Пбу 18/02 последняя редакция в 2020 году

Скачать ПБУ 18/02 в последней редакции 2020 года

Чиновники определили на законодательном уровне, кто должен применять ПБУ 18/02. Специальное положение обязательно к применению для всех российских организаций, которые применяют ОСНО и являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

СМП вправе принять решение вести БУ и НУ по положениям ПБУ 18/02. Решение необходимо закрепить в учетной политике, как и обоснование, почему СМП применяет эти нормы отражения расчетов по налогу на прибыль организаций.

В нормах имеются исключения. К тем, кто может не применять ПБУ 18/02, отнесли:

  • государственные и муниципальные учреждения и организации государственного сектора управления;
  • кредитные, банковские и кредитно-финансовые организации;
  • некоммерческие компании и организации;
  • хозяйствующие субъекты малого предпринимательства;
  • иные фирмы, которые вправе вести упрощенный бухучет.

Для чего применяют ПБУ 18/02

Порядок отражения одной и той же операции в налоговом и бухучете иногда существенно отличается.

Например, при отражении доходов либо некоторых видов расходов в бухучете операцию приходуют одновременно, причем в полном объеме.

А в налоговом учете, к примеру, те же доходы и расходы, необходимо принять к учету равными частями в течение определенного периода. Некоторые виды затрат вовсе не отражаются.

Следовательно, в данных налогового и бухучета неизбежно появляются разницы. А расхождения недопустимы. Для выравнивания данных двух учетов и показателей бухгалтерской отчетности и отчетов налоговикам чиновники определили необходимость использования ПБУ 18/02. Это и есть ключевая цель.

Расхождения в учете: правила по ПБУ

Если сведения налогового и бухучета не совпадают — это означает возникновение расхождения, или разницы. Разницы возникают и по доходам, и по расходам компании. Причиной расхождений в учете являются разные способы признания доходов и расходов для каждого из видов учетов.

Расхождения по ПБУ разделяют на постоянные и временные. Важно правильно разделять разницы по видам. В противном случае при исчислении сумм налога на прибыль возникнут ошибки, что приведет к штрафным санкциям.

ПБУ 18/02 последняя редакция в 2020 году

Таблица: причины возникновения расхождений

Вид расхождения по ПБУ Причины возникновения
Постоянные
  • в бухучете расход или доход приняты в полном объеме, а в НУ только в пределах лимита либо не признаны вовсе;
  • в НУ не учтены затраты организации по безвозмездной передаче имущества и расходы, связанные с передачей;
  • убытки и потери прошлых периодов, которые не признаются в НУ ни в текущем, ни в будущих периодах.
Временные вычитаемые
  • способ признания коммерческих и управленческих затрат, выбранный для целей НУ, не тождественен со способом, принятым для бухучета;
  • при реализации основного средства способ определения остаточной стоимости не совпадает со способом, выбранным для целей ведения бухучета;
  • наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги у организаций, которые применяют кассовый метод;
  • убытки и потери прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в будущем.
Временные налогооблагаемые
  • способ признания процентов по займам и кредитам, выбранный для целей ведения НУ, не совпадает со способом, выбранным для БУ;
  • способ начисления амортизации в БУ не совпадает со способом начисления в НУ;
  • выручка от продаж, проценты с доходов для целей ведения НУ признают кассовым методом, а для БУ — методом начисления.

Временные разницы

Временные расхождения — это разницы, которые в бухучете приняты одновременно, например, в одном отчетном периоде. А в налоговом — равными частями в течение нескольких периодов. Ключевое отличие от постоянных разниц по ПБУ заключается в том, что показатель временных расхождений постоянно стремится к нулю, и по истечению определенного отрезка времени показатели учетов сравняются.

Временные разницы по доходам относят к отложенным налоговым активам (ОНА), а расходы — к отложенным налоговым обязательствам (ОНО). Особенности применения раскрыты в п. 18 ПБУ 18/02.

Временные разницы следует учитывать отдельно по каждому виду актива или обязательства. Придется организовать аналитический учет в разрезе основных средств, резервов и прочих объектов.

Рекомендуется вводить субсчета при необходимости.

Рассмотрим пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 150 000 рублей и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта — 6 лет.

По нормативам учетной политики компании для целей ведения бухучета принят метод начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции. В учетной политике организации выбран линейный метод начисления амортизации.

По этой причине сумма ежемесячных амортизационных отчислений по объекту основных средств отличается. Каждый месяц возникает разница между данными НУ и БУ. Но по окончанию срока полезного использования стоимость актива полностью самортизируют, как в налоговом, так и в бухучете.

Сумма амортизационных отчислений по окончанию 6 лет составит 150 000 рублей, по НУ и БУ. Разница по окончанию срока полезного использования сойдет к нулю. Это и есть временная разница по ПБУ.

Другой пример. В компании выбраны разные методы отражения отпускных в НУ и БУ. В бухучете организация ежемесячно формирует резерв предстоящих расходов.

Для этого каждый месяц компания списывает определенную сумму в дебет затратного счета в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих периодов». В НУ затраты по отпускным списываются в том месяце, на который фактически пришелся отпуск работника.

Каждый месяц возникает разница в виде сумм, списанных на формирование резервного фонда по нормативам ПБУ 18/02. После того, как работник использует отпуск, в НУ бухгалтер сформирует затраты на всю сумму начисленных отпускных.

Итоговая величина начисленных отпускных по НУ совпадет с суммой, которая в течение нескольких предыдущих месяцев начислялась в резерв по БУ. Расхождения НУ и БУ будут сведены к нулю по ПБУ 18/02.

Постоянные разницы

Если говорить о постоянных разницах, то к ним относят операции, которые отражаются только в одном из учетов. То есть появившийся разрыв никогда не сравняется. Постоянные разницы никогда не будут равны нулю.

Постоянное различие по доходным операциям отражают в учете как постоянный налоговый актив (ПНА), а по расходным операциям — как постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Поясним на примере. Организация оплатила рекламные издержки на сайте на сумму 250 000 рублей. В бухучете эти затраты списаны в полном объеме.

По нормам НК РФ, в налоговом учете рекламные расходы признаются в размере не более 1% выручки от реализации. Компания вправе списать в НУ только 40 000 рублей (1% от выручки).

А остаток в 210 000 рублей не признают в НУ ни в текущем периоде, ни в будущих. Разница никогда не приблизится к нулю, следовательно, это постоянная разница.

Проводки для временных разниц

Порядок составления бухгалтерских записей зависит от того, какой является временная разница. Выделяют две: вычитаемая и налогооблагаемая. Определить вид расхождения по ПБУ просто, достаточно определить, какая из прибылей, налоговая или бухгалтерская, стала больше после возникновения временной разницы. Требуется вычитать.

Если налоговая прибыль оказалась больше, чем бухгалтерская, то разница — вычитаемая по ПБУ 18/02. В таком случае формируется отложенный налоговый актив или ОНА. Величина ОНА определяется как произведение суммы разницы на ставку по налогу на прибыль. Бухгалтер формирует следующую запись:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) 09 68

Если налоговая прибыль стала меньше, чем бухгалтерская, то расхождение признается налогооблагаемым. В такой ситуации формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО). Размер ОНО определяется по ПБУ как произведение налоговой ставки на сумму временной разницы. Бухгалтер делает следующую проводку:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) 68 77

Проводки для постоянных разниц

Для отражения в учете постоянных разниц необходимо определить ее вид. То есть каким является расхождение: положительным или отрицательным. Для этого тоже требуется определить, какая из прибылей оказалась меньше, налоговая или бухгалтерская.

Если налоговая прибыль оказалась меньше, чем бухгалтерская, то постоянная разница признается положительной. В этом случае формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО). Размер ПНО рассчитайте, умножив сумму расхождения на ставку по налогу на прибыль. Одновременно составьте проводку:

Содержание операции Дебет Кредит
Сформировано постоянное налоговое обязательство 99 68

Если налоговая прибыль стала меньше бухгалтерской, то разницу считают отрицательной. В таком случае в учете формируется постоянный налоговый актив (ПНА). Сумма ПНА определяется аналогично, как произведение разницы в денежном выражении на налоговую ставку. Составляется проводка:

Содержание операции Дебет Кредит
Сформирован постоянный налоговый актив 68 99

Расхождения и налог на прибыль

Нормативы ПБУ 18/02 устанавливают, что прибыль по бухучету, умноженная на налоговую ставку (в 2020 году составляет 20%), признается условным расходом по налогу на прибыль.

Соответственно, убыток по бухучету, помноженный на налоговую ставку, признается условным доходом по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету бухсчета 99 и кредиту счета 68.

Условный доход по налогу на прибыль отражают обратной записью по дебету счета 68 и кредиту бухсчета 99.

Прибыль по НУ, помноженную на ставку, называют текущим налогом на прибыль. По ПБУ, отдельной проводки для отражения суммы текущего налога на прибыль не формируют.

Суммы условного дохода или расхода по налогу на прибыль выравниваются по отношении к текущему при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

Погашение отложенных обязательств и активов по налогам

Временные расхождения — это те разницы, которые по истечению какого-либо периода времени полностью приравняются к нулю. По мере их сокращения либо полного аннулирования следует списывать отложенные налоговые активы или обязательства. То есть гасить ОНА или ОНО (ПБУ 18/02). Для погашения сумм ОНА или ОНО в учете формируются следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит
Погашен ОНА (полностью или частично) 68 09
Погашен ОНО (полностью или частично) 77 68

Не всегда сумму отложенного налогового актива или обязательства возможно полностью погасить. Например, при различных способах начисления амортизации в БУ и НУ возникла временная разница по ПБУ.

Если основное средство реализуют либо спишут до истечения срока полезного использования, то временное расхождение никогда не исчезнет.

В таком случае остаток непогашенного ОНА или ОНО следует списать на 91 счет бухучета «Прочие доходы/расходы».

В учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) составляются следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции Дебет Кредит
Списан непогашенный остаток ОНА 91 09
Списан непогашенный остаток ОНО 77 91

Расхождения в отчетности

В бухгалтерском балансе отражайте отложенные налоговые активы и обязательства по рекомендациям Минфина и по действующим ПБУ. ОНА следует включить в состав внеоборотных активов организации. ОНО включите в состав долгосрочных обязательств пассива баланса. А вот постоянные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском балансе не отражаются.

В отчете о финансовых результатах компании постоянные разницы следует отразить, как и изменения временных расхождений. Под изменениями принимаются ОНА и ОНО, возникшие или погашенные в отчетном периоде, помноженные на ставку по налогу на прибыль.

Читайте также:  Пример анкеты мотивации труда персонала

Текущий налог на прибыль отражают в отчете о финансовых результатах. В отчете предусмотрена отдельная строка для этого показателя.

В бухгалтерском балансе отражают только переплату по текущему налогу на прибыль либо недоимку по нему. Причем переплату отразите в составе дебиторской задолженности, а недоимку включите в состав краткосрочных обязательств.

Условный доход или расход по налогу на прибыль ни в бухбалансе, ни в отчете о финрезультатах не отражается.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу следует указать следующую информацию:

  • условный расход (доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;
  • суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;
  • суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

Порядок применения на примерах

ПБУ раскрывает особые правила составления бухгалтерских записей. Проводки по ПБУ 18/02 с примерами для постоянных и временных расхождений по налогу на прибыль.

Пример: отражаем ПНО и ПНА.

Организация провела мероприятие по поводу юбилея компании для своих сотрудников. На корпоратив было израсходовано 200 000 рублей. Затраты приняты к учету в полном объеме, в составе прочих расходов. В налоговом учете такие затраты не отражаются (по ПБУ). Следовательно, в бухучете необходимо отразить 20% налога на прибыль от затрат ПНО.

Составляем бухгалтерские записи по ПБУ:

  • Дт 91 Кт 60 — 200 000 руб. — учтены затраты на корпоратив в составе прочих расходов компании;
  • Дт 99/ПНО Кт 68 — 40 000 руб. — начислен ПНО.

Для отражения ПНА необходимо зарегистрировать обратную проводку: Дт 68 Кт 99/ПНА.

Пример: отражаем в учете ОНА.

В прошлом отчетном периоде убыток составил 4 миллиона рублей. ОНА составляет 20% — 800 000 рублей. Прибыль НУ в текущем периоде составила:

  • 1 квартал — 2 000 000 руб.;
  • 2 полугодие — 4 000 000 руб. (нарастающим итогом).

В расходах 1 кв. 2020 г. компания вправе учесть часть убытков 2019 г. — в сумме 2 млн рублей. За 1 полугодие — зачесть ОНА в полном объеме — 4 млн рублей. Погашаем ОНА за 1 кв. в сумме 400 000 рублей (2 000 000 × 20%). За 1 полугодие — 400 000 рублей.

Отражаем проводки по ПБУ для учета налога на прибыль:

  • Дт 09 Кт 68 — 800 000 руб. — отражен ОНА прошлого периода;
  • Дт 68 Кт 09 — 400 000 руб. — отражено частичное списание ОНА (1 квартал 2020 г.);
  • ДТ 68 Кт 09 — 400 000 руб. — ОНА полностью погашено по результатам 1 полугодия.

Если на конец отчетного года по счету 09 имеется остаток, то принудительного закрытия не требуется. Конечное сальдо следует отразить в строке 1180 бухгалтерского баланса «ОНА».

Источник: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/uchet-po-nalogu-na-pribyl-novye-pravila

Минфин России разъяснил новые положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"

В ПБУ 18/02 были внесены изменения, основная цель которых — приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухгалтерского учета в соответствие с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Применять предусмотренные изменения организации обязаны с отчетности за 2020 г. Если организация примет решение о более раннем их применении, данный факт необходимо раскрыть в отчетности за год, в котором впервые будут данные изменения применены.

  • Сообщается об основных новеллах в ПБУ 18/02:
  • изменено определение временных разниц;
  • изменен перечень случаев, в которых образуются временные разницы;
  • введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли;
  • уточнено определение текущего налога на прибыль;
  • изменен состав показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах;
  • уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
  • уточнен порядок применения ПБУ 18/02 участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Основание: Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13

  1. НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ:
  2. факты и комментарии
  3. Информационное сообщение
  4. «28» декабря 2018 г. № ИС-учет-13

Приказом Минфина России от 20 ноября 2018 г.

№ 236н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, (далее – Приказ).

Основная цель изменений –приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухгалтерского учета в соответствие с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»[1].

Организации обязаны применять предусмотренные Приказом изменения, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г. Вместе с тем организации вправе принять решение о раннем начале применения новой редакции ПБУ 18/02.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учете ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г.

№ 106н, такое решение должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности организации за год, в котором впервые будут применены изменения.

Изменено определение временных разниц

Приказом дополнено определение временных разниц.

Согласно новой редакции ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах (ранее – только доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах). Примером временных разниц, образующихся в результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль, являются разницы, возникающие в результате переоценки основных средств и нематериальных активов.

  • Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
  • Изменен перечень случаев, в которых образуются временные разницы
  • В ПБУ 18/02 включен перечень случаев, в которых образуются временные разницы (ранее – отдельные перечни случаев, в которых образуются вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы). В него включены следующие случаи:
  • применение разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (ранее – применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль);
  • применение разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (ранее – применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения);
  • применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей (ранее – применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств);
  • переоценка активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
  • признание в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
  • применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • признание в бухгалтерском учете оценочных обязательств;
  • применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (ранее – признание процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу);
  • перенесенный на будущее убыток, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах (ранее – перенесенный на будущее убыток, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах).
  • (Кроме того, из перечня исключены следующие случаи: наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода.)

Приведенный в ПБУ 18/02 перечень случаев, в которых образуются временные разницы, не является исчерпывающим. Временные разницы могут образовываться также в иных случаях.

Введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли

С целью характеристики изменения объема экономических выгод организации за отчетный период в связи с налогообложением прибыли в ПБУ 18/02 введен показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль» (ранее – отсутствовал).

Под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

В новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример определения расхода по налогу на прибыль и связанных с ним показателей.

Для наглядности в примере рассчитана также величина чистой прибыли за отчетный период, причем расчет выполнен двумя способами: путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (так называемый балансовый способ) и путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы постоянного налогового расхода, увеличения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (так называемый способ отсрочки)[2].

Уточнено определение текущего налога на прибыль

Приказом уточнено определение текущего налога на прибыль.

Согласно новой редакции ПБУ 18/02 под текущим налогом на прибыль понимается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ранее – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода).

Читайте также:  Оптимизация налогообложения 2020
  1. В связи с уточнением определения текущего налога на прибыль внесены соответствующие редакционные изменения в пункты 20 и 21 ПБУ 18/02.
  2. Изменен состав показателей,
  3. раскрываемых в отчете о финансовых результатах

В соответствии с ПБУ 18/02 показатели, характеризующие налог на прибыль, должны раскрываться в отчете о финансовых результатах организации.

В новой редакции ПБУ 18/02 к таким показателям отнесены расход (доход) по налогу на прибыль и налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток) (ранее – постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, текущий налог на прибыль).

Показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период. В отчете о финансовых результатах организации расход (доход) по налогу на прибыль показывается с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль.

Показатель налога на прибыль, относящегося к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

Уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В соответствии с ПБУ 18/02 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее – пояснения) должна раскрываться информация, необходимая пользователям бухгалтерской отчетности для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организации (ранее – соответствующие показатели подлежали раскрытию в пояснениях только при наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль). В новой редакции ПБУ 18/02 содержание таких пояснений уточнено.

  • В пояснениях должен раскрываться отложенный налог на прибыль, обусловленный: возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде; изменениями правил налогообложения (в том числе изменениями применяемых налоговых ставок); признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
  • Кроме того, в пояснениях должны приводиться величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения. Таким величинами являются, например:
  • применяемые налоговые ставки (ранее – причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (ранее – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода в связи с изменением требований к признанию текущего налога на прибыль);
  • постоянный налоговый расход (доход) (ранее – суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства).

Приведенный в ПБУ 18/02 перечень показателей, раскрываемых в пояснениях, не является исчерпывающим. Организация должна включать в пояснения и иную информацию, необходимую пользователям бухгалтерской отчетности для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организации.

  1. Разъяснен порядок применения ПБУ 18/02
  2. участниками консолидированной группы налогоплательщиков
  3. Приказом в ПБУ 18/02 включены специальные положения, посвященные порядку применения этого ПБУ участниками консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, установлено, что такие лица:
  4. определяют временные и постоянные разницы исходя из их налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу[3];
  5. отражают в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением 1) случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах, 2) суммы убытка, полученного участником консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период;
  6. формируют в бухгалтерском учете текущий налог на прибыль на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков отражает на этом счете подлежащую уплате в бюджет сумму налога на прибыль по консолидированной группе в целом;

раскрывают обособленно в отчете о финансовых результатах разницу между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков для включения в консолидированную налоговую базу такой группы, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Статья отчета о финансовых результатах, отражающая данную разницу, именуется «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков».

  • Уточнен ряд норм ПБУ 18/02
  • В связи с описанными изменениями уточнен ряд норм ПБУ 18/02:
  • разделу II присвоено новое название «Постоянные и временные разницы» (ранее – «Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)»);
  • в пункте 20 исключен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
  • в пункте 21 исключен порядок определения величины условного расхода по налогу на прибыль при отсутствии постоянных и временных разниц;
  • исключено приложение к ПБУ 18/02 с практическим примером расчета для определения текущего налога на прибыль.
  • Внесены следующие терминологические уточнения:
  • термин «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменен термином «постоянный налоговый расход (доход)»;
  • термин «государственные (муниципальные) учреждения» заменен термином «организации государственного сектора».
  • Департамент регулирования бухгалтерского учета,
  • финансовой отчетности и аудиторской деятельности
  • Минфина России
[1] Введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н.

[2] ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого из этих способов по своему выбору.

[3] Консолидированная налоговая база – налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков. Консолидированная налоговая база формируется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с законодательством о налогах и сборах вне системы бухгалтерского учета.

  1. Задать вопрос или заказать пособие можно тут
  2. С уважением к вашему бизнесу,
  3. Сушонкова Елена
  4. Подписывайтесь на нас:
  5. ВК

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5aa8f256a815f1bac2fc4e13/5c2b5cf35c17e000a985b725

Изменения в ПБУ 18/02 — БДО Юникон

19 декабря 2018

Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02[1], утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н» (далее — Приказ № 236н) внесены поправки в ПБУ 18/02, которые подлежат применению с 1 января 2020 года.

Приказом № 236н предусмотрено право досрочного применения изменений в ПБУ 18/02, внесенных данным приказом.

Существенными поправками, внесенными в ПБУ 18/02, являются:

  • введение балансового метода учета для расчета отложенного налога на прибыль;
  • введение особенностей применения ПБУ 18/02 для участников консолидированной группы.

Балансовый метод учета

В соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Данный подход к определению временных разниц представляет собой балансовый метод учета, который основывается на сравнении показателей бухгалтерского и налогового баланса.

Напомним, что действующая редакция ПБУ 18/02 предполагает определение временных разниц через доходы и расходы. Согласно такому подходу, временные разницы возникают тогда, когда какой-либо доход или расход в текущем периоде признан по правилам одного из видов учета (бухгалтерского или налогового), а по другому виду учета будет признан только в следующем (следующих) отчетном периоде.

В отличие от такого способа, балансовый метод предполагает расчет временных разниц посредством стоимостной оценки активов и обязательств. Согласно данному подходу, временные разницы возникают тогда, когда оценка активов или обязательств в бухгалтерском учете не совпадает с оценкой таких активов и обязательств в налоговом учете.

При использовании балансового метода временные разницы формируются следующим образом:

  1. вычитаемые временные разницы возникают в случаях, когда:
    • стоимость активов налогового баланса превышает стоимость активов бухгалтерского баланса;
    • Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.
    • Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
    • П. 14 и 15 ПБУ 18/02

    стоимость обязательств бухгалтерского баланса превышает стоимость обязательств налогового баланса;

  2. налогооблагаемые временные разницы возникают в случаях, когда:
    • стоимость активов бухгалтерского баланса превышает стоимость активов налогового баланса;
    • стоимость обязательств налогового баланса превышает стоимость обязательств бухгалтерского баланса.

Следует отметить, что балансовый метод учета установлен Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [2] и применяется при составлении финансовой отчетности по МСФО.

Порядок учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков

Еще одним нововведением является установление порядка учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков. Понятие консолидированной группы налогоплательщиков (далее — КГН) введено главой 3.1 НК РФ.

Особенностью указанной группы является то, что налог на прибыль рассчитывается в целом по группе одним из ее участников, назначенным ответственным и ведущим консолидированную налоговую базу группы. В индивидуальном порядке налог на прибыль каждым из участников КГН не рассчитывается.

В связи с этим при учете расчетов по налогу на прибыль временные и постоянные разницы участником КГН определяются исходя из его налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу группы в соответствии с налоговым законодательством.

Текущий налог на прибыль участник будет формировать на отдельном счете по учету расчетов с участниками группы. На нем ответственный участник сможет отражать сумму налога на прибыль по группе в целом, которая подлежит уплате в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной в соответствии с НК РФ.

Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив

В новой редакции ПБУ 18/02 «постоянное налоговое обязательство» и «постоянный налоговый актив» заменяются на «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход» соответственно.

При этом их суть остается прежней: постоянный налоговый расход увеличивает налог на прибыль, постоянный налоговый доход уменьшает налог на прибыль.

Временные разницы

С отчетности за 2020 год под временными разницами будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.

Порядок учета налога на прибыль

  1. За исключением незначительных изменений, порядок расчета величины налога на прибыль останется прежним, но с отчетности за 2020 год вводится новое понятие «расход (доход) по налогу на прибыль».

  2. Под расходом (доходом) по налогу на прибыль будет пониматься сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах (далее ОФР) в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

  3. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль (убыток), рассчитанная в соответствии с НК РФ и скорректированная на суммарное изменение отложенных налоговых активов/обязательств.

  4. Если за отчетный период у организации возникают постоянные налоговые расходы (доходы), то расход (доход) по налогу на прибыль корректируется и на них.

При этом способы расчета величины текущего налога на прибыль оставили прежними.

Организации, как и ранее, вправе выбирать, каким способом — на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете, или на основании налоговой декларации по налогу на прибыль — им рассчитывать величину текущего налога на прибыль. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Читайте также:  30 фактов о енвд

Стоит отметить, что сейчас, исходя из пункта 21 ПБУ 18/02, уклон делается на способ расчета величины текущего налога на прибыль на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете, а с отчетности за 2020 год в приоритете будет способ, основанный на налоговой декларации по налогу на прибыль.

Какой бы способ расчета текущего налога на прибыль организация ни выбрала, его величина должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Отражение нового порядка учета налога на прибыль в отчете о финансовых результатах

Для отражения в отчете о финансовом результате (далее — ОФР) нововведений предусматривается, что:

  • расход (доход) по налогу на прибыль отражается в ОФР с разбивкой на отложенный налог и текущий налог в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период;
  • налог по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в ОФР в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода;
  • разница между суммой текущего налога, исчисленного участником КГН, и суммой, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о КГН, раскрывается в ОФР обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль внутри КГН.

Раскрытие информации в пояснениях к отчетности

  • В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2020 год необходимо будет раскрывать информацию:
  • а) об отложенном налоге на прибыль;
  • б) о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;
  • в) иную информацию, необходимую пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
  • Кроме того, в пояснениях к бухгалтерской отчетности должно быть раскрыто решение организации о досрочном применении изменений ПБУ 18/02, внесенных Приказом № 236н.
[1] Далее — ПБУ 18/02.

[2] «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Источник: https://www.bdo.ru/insights/rsbu/izmeneniya-v-pbu-18-02/

Порядок применения ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц с 1 января 2020 г

Различия в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводят к возникновению разниц, учитываемых по ПБУ 18/02. Разницы подразделяются на постоянные и временные.

В зависимости от влияния, которое они оказывают на налогооблагаемую прибыль (убыток), постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых расходов (доходов), а временные — отложенных налоговых обязательств (активов).

  • 1.Когда возникают постоянные разницы, постоянные налоговые расходы (доходы) и как они отражаются в бухучете
  • Постоянные разницы возникают, если (п. 4 ПБУ 18/02):
  • расходы учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны в целях налогообложения прибыли. К таким расходам относится, например, выплачиваемая работникам материальная помощь;

доходы признаются в налоговом учете, но никогда не будут учитываться при определении финансового результата в бухгалтерском учете. К таким доходам относится, например, вклад в имущество общества, полученный от участника с долей в уставном капитале менее 50%.

Эти расходы и доходы приводят к образованию постоянных налоговых расходов. Под ними понимают сумму налога, которая увеличивает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02);

доходы учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны в целях налогообложения прибыли. К таким доходам относятся, например, проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога;

расходы признаются в налоговом учете, но никогда не будут учитываться при определении финансового результата в бухгалтерском учете. К таким расходам относится, например, стоимость испорченных материальных ценностей, компенсируемая работником в добровольном порядке.

Эти доходы и расходы приводят к образованию постоянных налоговых доходов. Под ними понимают сумму налога на прибыль, которая уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).

В бухучете постоянный налоговый расход отражается записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример отражения постоянного налогового расхода в бухгалтерском учете

Организация выплатила работнику 10 000 руб. в качестве компенсации за использование личного легкового автомобиля в служебных целях.

В бухгалтерском учете расходом признается вся сумма компенсации — 10 000 руб., а для целей налогообложения прибыли — предельная величина 1 200 руб.

В таком случае возникают постоянная разница в размере 8 800 руб. (10 000 руб. — 1 200 руб.) и постоянный налоговый расход в сумме 1 760 руб. (8 800 руб. x 20%).

  1. В бухгалтерском учете эта сумма постоянного налогового расхода отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68.
  2. В бухучете постоянный налоговый доход отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (Инструкция по применению Плана счетов).
  3. Пример отражения постоянного налогового дохода в бухгалтерском учете

Организация передала товар в оплату доли в уставном капитале ООО. Утвержденная участниками стоимость вклада — 100 000 руб., что не превышает данные независимого оценщика. Балансовая стоимость товара — 80 000 руб.

В налоговом учете по этой операции не возникает ни доходов, ни расходов. В бухгалтерском учете расход также не отражается, при этом возникает доход в сумме превышения денежной оценки вклада над балансовой стоимостью переданного товара.

На сумму превышения возникают постоянная разница в размере 20 000 руб. (100 000 руб. — 80 000 руб.) и постоянный налоговый доход в сумме 4 000 руб. (20 000 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете эта сумма постоянного налогового дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

2.Когда возникают временные разницы, отложенные налоговые активы (обязательства) и как они отражаются в бухучете

Временные разницы возникают, если (п. п. 8, 11 ПБУ 18/02):

доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом.

К таким расходам относится, например, признанная в бухгалтерском учете величина оценочного обязательства на оплату отпусков работникам, если для целей налогообложения прибыли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается;

результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах. Например, сумма убытка, перенесенного на будущее в налоговом учете.

Величина временных разниц определяется по состоянию на отчетную дату как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные разницы — отложенного налогового обязательства.

Отложенный налоговый актив — это часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшит налог, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Если вы не уверены, что в последующих отчетных периодах будет получена прибыль и организация сможет погасить вычитаемые временные разницы (например, когда производство убыточно), то отложенный налоговый актив в учете не признается.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение (погашение) отложенного налогового актива отражается обратной записью.

Списание отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 09 при выбытии актива или обязательства, по которому отложенный налоговый актив был начислен (п.

17 ПБУ 18/02).

Например, при возврате поставщику бракованного основного средства, по которому в бухучете амортизация начислена в большем размере, чем в налоговом учете, в связи с разными способами ее начисления.

Пример отражения и погашения отложенного налогового актива в бухгалтерском учете

По итогам отчетного года по данным бухгалтерского и налогового учета организация получила убыток в размере 100 000 руб. Она уверена в получении прибыли в последующие годы. По итогам следующего года налогооблагаемая прибыль составила 500 000 руб., и организация уменьшила ее на всю сумму ранее полученного убытка.

В таком случае в отчетном году возникают вычитаемая временная разница в размере 100 000 руб. и отложенный налоговый актив в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%). В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 68.

В следующем году при уменьшении налогооблагаемой прибыли на понесенный ранее убыток отражается погашение отложенного налогового актива. В бухучете это отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Отложенные налоговые обязательства признаются при возникновении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенное налоговое обязательство — это часть отложенного налога на прибыль, которая увеличит налог, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства отражается обратной записью.

Списание отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 77 и кредиту счета 99 при выбытии актива или обязательства, по которому отложенное налоговое обязательство было начислено (п. 18 ПБУ 18/02). Например, при возврате поставщику бракованного основного средства, по которому в бухучете амортизация начислена в меньшем размере, чем в налоговом учете, в связи с разными способами ее начисления.

  • Пример отражения и погашения отложенного налогового обязательства в бухгалтерском учете
  • Организация приобрела объект ОС и воспользовалась в налоговом учете правом на применение амортизационной премии. Расходы, признанные в месяце, следующем за месяцем приобретения ОС, составили:
  • в бухгалтерском учете — 7 500 руб. (ежемесячная сумма амортизации);

налоговом учете — 108 000 руб. (амортизационная премия) и 5 250 руб. (ежемесячная сумма амортизации).

Налогооблагаемая временная разница возникает в размере 105 750 руб. (108 000 руб. + 5 250 руб. — 7 500 руб.), а отложенное налоговое обязательство — в сумме 21 150 руб. (105 750 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете возникновение отложенного налогового обязательства отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 77.

Возникшие налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство будут уменьшены (погашены) по мере начисления амортизации. Например, в следующем месяце налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство уменьшатся на 2 250 руб. (7 500 руб. — 5 250 руб.) и 450 руб. (2 250 руб. x 20%) соответственно.

  1. На сумму уменьшения (погашения) отложенного налогового обязательства в бухучете производится запись по дебету счета 77 и кредиту счета 68.
  2. 3.Как заполнить отдельные показатели отчета о финансовых результатах при применении ПБУ 18/02
  3. При заполнении отчета о финансовых результатах учтите, в частности, следующее (п. 24 ПБУ 18/02):
  4. в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения, отражается расход (доход) по налогу на прибыль. Этот показатель приводится с разбивкой на текущий и отложенный налог;
  5. в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) периода, отражается налог по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Источник: http://www.praktik-rw.ru/praktika-ucheta/700-poryadok-primeneniya-pbu-18-02-pri-vozniknovenii-postoyannykh-i-vremennykh-raznits-s-1-yanvarya-2020-g

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector