Спецоснастка в бухучете в 2020 году

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 36, 2000

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся:

• а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
• б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных организаций — 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
• в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

1. специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
2. форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации;
3. временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;
4. предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
5. молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
6. многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

Малоценные предметы стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу списываются на издержки производства и обращения по мере их отпуска в эксплуатацию.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МБП, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

• Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов погашается организацией путем начисления амортизации.
• Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:
• линейный способ — исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;

процентный способ — из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100% при передаче предмета в производство или в эксплуатацию. В первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования (непригодности) из производства или эксплуатации.

1. Выбранный способ по конкретному МБП применяется в течение всего срока его использования.
2. Учет МБП ведется на типовых формах первичной документации: карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма МБ-2); акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма МБ-4); ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма МБ-7); акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма МБ-8); приходный ордер (форма М-4); акт о приемке материалов (форма М-7); требование — накладная (форма М-11).
3. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах ведется материально ответственными лицами только в количественном выражении с составлением ежемесячных материальных отчетов по форме оборотной ведомости.

Учет МБП ведется в бухгалтерии на активном счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», который имеет несколько субсчетов, в том числе счет 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе» и счет 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации». Аналитический учет МБП ведется по однородным группам.

Покажем на примере основные бухгалтерские проводки по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (таблица, цифры условные).

Мбп — что это? учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) – крайне важная категория в бухучете. В своей деятельности ни одно предприятие не может обойтись без упомянутого явления. В данной статье мы постараемся дать как можно более полный и развернутый ответ на вопрос: «МБП — что это такое?»

Немного теории

Любое предприятие покупает и использует много продуктов, которые нельзя отнести к основным средствам. Вот их-то в бухучете и называют малоценными быстроизнашивающимися предметами. Чтобы было более понятно, расскажем, о чем, собственно, идет речь.

Что можно отнести к МБП

По сути, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – это средства труда, но их стоимость включают в запасы предприятия. Основным принципом отнесения того или иного оборудования, инструмента и т. д. к МБП является определение его срока службы, а также первоначальная цена.

Следует учитывать, что к МБП мы причисляем часть материально-производственных запасов организации, срок службы которых – менее одного года, при этом их стоимость не играет роли (они являются быстроизнашивающимися).

Еще одним принципом отнесения товаров к данной группе является верхняя граница стоимости малоценных быстроизнашивающихся предметов. Она-то и определяет, отнести ли их к основным средствам или именно к МБП. Таким образом, стоимость МБП – значимый критерий.

Независимо от сроков полезного пользования и от стоимости, в группу МБП также включают специализированные инструменты, приспособления узкоцелевого назначения, необходимые для производства; сменные детали оборудования; орудия для ловли; бензопилы.

К МБ-предметам нельзя относить сельскохозяйственные машины и орудия труда, строительный инвентарь и инструмент, рабочий вид скота. Все это включают в состав основных средств независимо от сроков службы и стоимости.

Немного истории

Деньги, потраченные организацией на приобретение определенных предметов, не стоит вносить в статью расходов. Эти вещи могут быть использованы в течение долгого времени, а могут иметь и одноразовое применение. В первом случае речь идет об основных средствах. А вот во втором – об оборотных. И расход признают в момент списания. Так думали и думают бухгалтеры.

Но еще в прошлом веке специалисты в этой сфере пришли к важному решению: предметы, которыми пользуются несколько лет и которые при этом имеют довольно низкую стоимость, сложно причислять к основным средствам. Потому наши коллеги решили убрать из упомянутой категории определенную часть объектов.

Их назвали малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП) и включили в состав оборотных средств.

Критерии отнесения товаров к БМП

В названии этого термина уже заложены два принципа: маленькая цена и срок службы – быстрый износ. Основным критерием был стоимостный лимит и срок службы. Лимит время от времени менялся. А вот под сроком службы всегда понимали один год. Значит, теоретически могло быть всего четыре варианта отнесения приобретенных вещей к рассматриваемой нами категории:

1. Предмет стоит меньше денежного лимита, но эксплуатируется более одного года.
2. Вещь стоит меньше лимита, но и служит меньше года.
3. Предмет стоит более лимита, служит больше 12 месяцев.
4. Объект стоит меньше лимита и служит менее года.

Раньше только четвертую группу могли бы отнести к МБП и назвать оборотными средствами. Изначально предполагалось, что первая, вторая и третья группы будут отнесены к основным средствам.

Но на практике люди помнили о ценовом лимите и забывали о времени службы. Так МБП стали самостоятельной группой.

Целые кафедры институтов занимались исследованиями малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Как работать с МБП. Теоретики vs практики

Практикой выработалось несколько вариантов:

1. Приходовались и передавались в эксплуатацию предметы на 12 счет «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы». Они проходили по стоимости приобретения в активе. А в конце каждого месяца списывалась на расходы 1/12 этой цены. Т. е. срок эксплуатации мог быть и более года, но стоимость оборудования или, скажем, инвентаря списывалась именно за 12 месяцев.

2. При сдаче в эксплуатацию объекта начислялся сразу износ в 50 %. А остальные 50 % – в момент его списания.

Вторым вариантом пользовались, конечно, чаще. Он был более прост для бухгалтера. К тому же у первого были свои недостатки.

В месяц покупки в балансе проходила вся стоимость объекта, а это нелогично увеличивало прибыль данного месяца.

Далее, конечно, равномерное начисление износа уменьшало прибыль последующих отчетных периодов, но это было не совсем корректно. С научной точки зрения оба варианта являлись несовершенными.

Был еще один недостаток в учете МБП. Есть такие вещи, цена которых мала. Практикующие бухгалтеры настояли на том, что эти предметы сразу списывались на текущие расходы. И тут не нужна никакая амортизация и износ.

Весьма удобно, не так ли? Но теоретиков очень смущал такой подход. Впрочем, на исход дела их мнение не особо повлияло.

Позднее решили отменить МБП, однако это не устранило проблему. Но это все – день вчерашний. А сегодня малоценные и быстроизнашивающиеся предметы все еще существуют, и ведется их учет. О том, как это происходит, и пойдет речь далее. Итак, МБП: что это такое и с чем его едят?

Работа с ПБУ 5/98

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется согласно положениям бухгалтерского учета ПБУ 5/98 («Учет материально-производственных запасов»). Жизненный цикл малоценных быстроизнашивающихся предметов имеет три стадии: поступление, эксплуатация, выбытие. В соответствии с этим выделяют такие этапы учета:

• поступление;
• выдача МБП;
• передача в эксплуатацию;
• износ;
• списание МБП.

Первый и второй варианты производятся по аналогии с порядком учета материалов. А вот МБП в эксплуатации имеет свои особенности, которые обусловлены выбором вида учета и списания.

Малоценные предметы, цена которых находится в пределах 1/20 установленного лимита за условную единицу, списывают в расходы производства по мере их поступления в эксплуатацию. Для БМП стоимостью выше 1/20 установленного минимума принято начислять амортизацию. Она насчитывается обычно такими способами: процентным, линейным, пропорциональным объему продукции. Вкратце объясним, что это такое.

При использовании линейного способа амортизации берут нормы, исходя из срока полезной службы МБП.

Начисляя амортизацию процентным способом, пользуются одним из двух вариантов: в объеме 100 % при передаче в эксплуатацию или же в размере 50 % их цены при выдаче со склада в пользование, а оставшиеся 50 % – при выбытии.

Остатки от списания МБП (материальные ценности) приходуют по рыночной цене на дату списания и записывают на финансовый результат (ДТ 10, КТ 80).

Более подробно об учете: этапы, особенности, нюансы

Каждое предприятие ведет учет МБП. Как это происходит на практике? Алгоритм прост:

• Бухгалтерия организации приходует товары.
• Осуществляет контроль за сохранностью.
• Определяет стоимость малоценных быстроизнашивающихся предметов.
• Контролирует сроки эксплуатации.
• Списывает изношенные МБП.

С 2014 года при передаче вещей в эксплуатацию износ БМП начисляют не на всю стоимость, а на половину за минусом остаточной. Остаток в 50 % начисляют уже при списании.

При передаче малоценных быстроизнашивающихся товаров в пользование их закрепляют за материально ответственными людьми. Затем им присваивают инвентарные номера, что упрощает проведение инвентаризации.

На последнем этапе составляют акт списания (образец заполнения см. ниже) МБП.

Данные предметы необходимо не забыть снять с учета (с материально ответственного лица). Предприятия самостоятельно определяют пределы стоимости для МБП. Что это означает? Абсолютную выгоду. Потому что к упомянутой категории относят, по сути, основные средства.

МБП в эксплуатации претерпевают моральный и физический износ, стоимость основных средств уменшается. В балансе они проходят по остаточной стоимости, которая является разницей между начальной ценой и суммой начисленного износа за определенный отчетный период.

В первоначальную стоимость МБП включаются и расходы по их приобретению.

Износ и списание

Износ МБП – часть издержек в производстве. Начислять износ по каждому отдельному предмету, как для основных средств, сложно.

Потому выбирают один из двух способов учета МБП (что это такое – мы подробно расписали выше), согласно учетной политике предприятия. Существует специальный акт списания.

Образец такого документа, представленный на фото ниже, поможет сориентироваться начинающим бухгалтерам в этом вопросе.

Бывает, что МБП, выданные в пользование, сразу списываются: дебет счетов 20, 23, 26, 25, 31, 43. Или ДТ 29, 08, 88, 81, 96. Кредит счета 12, на субсчет 1.

Счета для учета МБП

Для учета передвижения МБП и их износа используют разные счета: 13, 12, 15, 16, 48… Все действия, связанные с поступлением МБП, — такие же, как и при учете материалов, т. е. используются 15, 16 счета. Тогда все операции отражают предварительно в ДТ15. Далее приходуют и списывают на 16 счет МБП.

Вышедшие из строя предметы оформляют через акт выбытия.

Что ж, мы с вами рассмотрели такое понятие, как МБП: что это, как осуществляется учет предметов данной категории и их списание. Хотелось бы надеяться, что время, потраченное на прочтение материала, не прошло для вас впустую.

Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Практически у каждой компании независимо от профиля деятельности присутствует некоторый объем активов, называемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП), которые характеризуются неоднократным использованием в производстве при сохранении собственной формы и постепенной нарастающей утерей присущих свойств, то есть изнашиванием.

В бухучете термин МБП не используется (с 01.01.2002), но подразумеваемые под ним объекты не исчезли из оборота предприятий и засчитываются в части основных средств или материально-производственных запасов.

Что подразумевают под малоценными и быстроизнашивающимися предметами

Прежде главными критериями вынесения актива к МБП являлись период его использования, начальная стоимость при приобретении, а также отсутствие возможности последующей перепродажи. Первый показатель составлял не более 12 месяцев, а второй – периодически изменялся, но не имел особого значения, так как используемый предмет быстро изнашивался (не больше 1 года).

Источник: https://document-expert.ru/novosti/uchet-malotsennyh-i-bystroiznashivayushhihsya-predmetov-2020.html

Что такое спецоснастка

Спецоснасткой называют широкую категорию инструментов, приспособлений и оборудования, которые имеют индивидуальные свойства и характеристики, необходимые для выполнения основных видов деятельности либо для создания необходимых условий.

Спецоснастка в бухучете — это особые технические средства, которые имеют специальное назначение. В соответствии с Приказом Минфина № 135н от 26.12.2002, выделяют два ключевых вида специального оснащения.

Вид	Определение	Примеры
Специальные инструменты и приспособления	Технические средства, которые наделены индивидуальными характеристиками или уникальными свойствами и которые создают специальные условия, необходимые для производства продукции или осуществления конкретного вида деятельности.	Инструментарий, прокатные валки, пресс-формы, штампы и прочее.
Специальное оборудование	Особые средства труда, используемые в производстве многократно, обеспечивающие условия для выполнения специфических этапов производства (деятельности).	Узкопрофильное промышленное оборудование (химическое, сварочное, термическое, металлообрабатывающее), оборудование для получения атомной энергии, авиационное оборудование и прочее.

В то же время инструменты и приспособления, используемые в производстве стандартных категорий продукции или для осуществления стандартных видов деятельности, не признаются специальными. Такие указания закреплены в п. 4 Приказа Минфина № 135н.

Также оборудование, которое применяется для осуществления стандартных операций по производству, созданию, переработке и прочих неспецифических операций, нельзя относить к спецоснастке (п. 6 Приказа № 135н).

Особенности учета спецоснастки

Как отмечено выше, к объектам специального оснащения следует относить особые технические средства, которые отвечают следующим критериям:

• являются средствами труда;
• используются для выполнения нестандартных операций;
• имеют узкопрофильное применение.

Однако каждая организация должна самостоятельно определить, что относится к спецоснастке с учетом особенностей специфики производимой продукции и осуществляемой деятельностью. Такое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Способ ведения бухгалтерского учета спецоснастки в организации зависит от срока полезного использования объекта. Методическими рекомендациями № 135н предусмотрены два способа, рассмотрим подробнее каждый.

Вариант № 1. Срок использования меньше года.

Если специальное оснащение не прослужит компании более 12 месяцев, то его целесообразно отнести в состав материально-производственных запасов. Допустимы два варианта списания стоимости МПЗ:

• единовременно в полном объеме на счет текущих затрат;
• пропорционально произведенной продукции в течение всего срока использования.

Например, завод приобрел фигурные формы для отлива цветочных горшков для проведения праздничного мероприятия на сумму 60 000,00 руб. Данные формы будут использоваться для производства 100 000 единиц продукции.

Производительная мощность завода — 25 000 единиц в месяц.

Следовательно, списывать спецоснастку (фигурные формы) следует пропорционально произведенной продукции в течение 4 месяцев (100 000 планируемых единиц / 25 000 единиц мощности).

Типовые проводки:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена покупка фигурных форм для отлива цветочных горшков	10, субсчет 10 «Специальное оснащение и спецодежда на складе»	60 000
Формы переданы в производство	10, субсчет 11 «Спецоснащение в эксплуатации»	60 000
Произведено частичное списание стоимости форм за первый месяц использования	15 000 (60 000 / 4 месяца)

Бухгалтер сделает аналогичные записи в бухучете до полного списания стоимости фигурных форм на счет основного производства.

Вариант № 2. Срок использования больше года.

Если специальное оснащение должно использоваться более 12 месяцев, то учитывать такие объекты нужно иным способом. Действующим законодательством предусмотрены два способа бухучета:

1. Спецоснастка как объект основных средств. В таком случае компания осуществляет учет в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Отражает объект на балансе в дебете счета 01 «Основные средства», ежемесячно начисляет амортизацию методом, определенным в учетной политике компании.
2. Спецоборудование как объект материально-производственных запасов. В таком случае объекты специального оснащения приходуются на счет 10 «Материальные запасы». Для учета спецоснастки предусмотрено открытие отдельных субсчетов.

Первоначальная стоимость таких объектов подлежит списанию тремя способами:

• линейным путем в соответствии с пунктом 24 приказа 135н;
• пропорционально произведенной продукции;
• в полном объеме при переводе спецоснастки в производство (п. 25 № 135н).

При единовременном списании на счета основного производства допустимо ведение учета спецоснастки на забалансовых счетах.

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

Вам может быть интересно: БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ Подпишитесь на ежедневную рассылку Каждый будний день мы будем отправлять вам всё, что было опубликовано вчераВы ничего не пропустите! Подписаться

Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет

Актуально на: 7 сентября 2018 г.

О синтетическом и аналитическом учете МПЗ мы рассказывали в нашем отдельном материале. В этой консультации расскажем об особенностях бухучета спецоснастки.

Специальная оснастка (спецоснастка) в бухучете – это (п.п.2, 10 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки
Характеристика

Специальные инструменты и специальные приспособления	Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг)
Специальное оборудование	Многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций

Примеры спецоснастки

Приведем примеры средств, которые могут быть отнесены к спецоснастке (п.п.3, 5 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки
Примеры

Специальные инструменты и специальные приспособления	— инструменты;— штампы;— пресс-формы;— изложницы;— прокатные валки;— модельная оснастка;— стапели;— кокили;— опоки;— плазово-шаблонная спецоснастка;— и другие.
Специальное оборудование	— специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;— контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);— реакторное оборудование;— дезавакционное оборудование;— другие виды специального оборудования.

При этом не считаются специальным инструментом и специальными приспособлениями технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) (п. 4 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения (п. 6 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Бухучет спецоснастки

Организация самостоятельно определяет в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, будет ли она учитывать спецоснастку в качестве материалов или объектов основных средств.

Бухгалтерский учет спецоснастки как основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Если спецоснастка будет учитываться в качестве материалов, руководствоваться необходимо Методическими указаниями по бухучету спецоснастки и спецодежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н), Методическими указаниями по бухучету МПЗ (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), а также ПБУ 5/01.

Источник: https://rebuko.ru/chto-takoe-spetsosnastka/

Учёт специальной оснастки

Не столь уж редко промышленные предприятия и строительные организации сталкиваются с тем, что с помощью имеющихся на рынке стандартных инструментов, приспособлений или оборудования невозможно выполнить ряд технологических операций. В этом случае экономические субъекты вынуждены покупать или самостоятельно изготавливать недостающие средства труда.

Специфичность таких активов влечёт за собой и некоторую специфику бухгалтерского их учёта. Специальная оснастка и специальное оборудование из их числа. И для их учёта разработаны отдельные Методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.

12.02 № 135н).

Специальным инструментом и специальными приспособлениями в силу пункта 2 методических указаний признаются технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальным оборудованием согласно всё тому же пункту 2 методических указаний признаются средства труда, многократно используемые в производстве, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

В качестве спецоборудования учитываются: специальное технологическое оборудование, применяемое для выполнения нестандартных операций, контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю), и другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения (п. 5, 6 методических указаний).

Следовательно, основной квалифицирующий признак специальных инструментов, оборудования и приспособлений (далее — специальная оснастка) состоит в том, что активы обладают уникальными свойствами. Унифицированные же технические средства и средства труда не наделены таким признаком.

Напомним, что унификация в технике — это приведение различных видов продукции и средств её производства к рациональному минимуму типоразмеров, марок, форм, свойств и т. п.

Основная цель унификации состоит в устранении неоправданного многообразия изделий одинакового назначения и разнотипности их составных частей и деталей, приведении к возможному единообразию способов их изготовления, сборки, испытаний и т. п.

Как видим, несколько некорректно учитывать в качестве специальной оснастки объект, изготовленный по ГОСТу, и большинство объектов, произведённых по ТУ. В то же время уникальное сверло или бур вполне могут быть признаны специальной оснасткой.

Рассматриваемые методические указания предоставляют право организациям самостоятельно определять конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8). Но типовая оснастка в любом случае не может быть признана в качестве специальной.

• Актив: оборотный или необоротный?
• Методическими указаниями предусмотрена вариантность способа учёта специальной оснастки:
• •             в составе материально-производственных запасов (п. 11 методических указаний) либо

•             в составе объектов основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) (п. 9 методических указаний).

1. Следовательно, в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта должен быть отражён выбор метода учёта специальной оснастки, а также определено, к какой категории имущества спецоснастка относится — мате-риально-производственным запасам или объектам основных средств.
2. Напомним, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства, если од-новременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):
3. •             объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
4. •             предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5. •             не предполагается в будущем перепродавать;
6. •             способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом учётной политикой организации закрепляется стоимостный критерий отнесения активов к основным средствам (эта сумма может быть установлена в пределах 40 000 руб.) (п. 5 ПБУ 6/01).

Из того, что входит в специальную оснастку, наиболее близко к основным средствам специальное оборудование, которое подходит как по стоимостному, так и по временному критерию.

Учёт спецоснастки в соответствии с ПБУ 6/01 влечёт за собой необходимость ведения документооборота по её дви-жению с использованием первичных учётных документов, применяемых в отношении основных средств.

Формы первичных учётных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, не являются обязательными к использованию. В то же время не возбраняется и их применение.

В любом случае формы первичных учётных документов, которые организация предполагает использовать для оформления фактов её хозяйственной жизни, должны быть утверждены руководителем данного экономического субъекта (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Источник: http://www.pbu.ru/pbu/article/1320

Бухучет спецодежды в бюджетном учреждении в 2020 году

Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Бухучет спецодежды в бюджетном учреждении в 2020 году». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

По п. 14 приказа Минздравсоцразвития России «Межотраслевые правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» от 01.06.2009 № 290н (далее — межотраслевые правила) лимит списания спецодежды основывается на нормах, утвержденных либо отраслевыми актами, либо типовыми нормами № 997н.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете в 2020 — 2020 годы

Порядок отнесения спецодежды на материальные расходы в налоговом учете утверждается работодателем самостоятельно — в полном объеме на дату начала ее эксплуатации либо в течение нескольких отчетных периодов после начала применения (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

Спецодеждой признаются одежда, обувь и предохраняющие приспособления для работников, используемые в обязательном порядке при проведении вредных, опасных, грязных или связанных с высокими (низкими) температурами работ (пп. 2, 7, методических указаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ).

Учитывать СИЗ следует на тех счетах бухгалтерского учета, которые выбраны в Учетной политике компании для отражения данных видов активов. Так, в Приказе Минфина № 135н рекомендовано относить спецодежду к материально-производственным запасам. Причем без учета их стоимости и сроков полезного использования.

Учет и списание спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете

Если трудовой договор сотрудника прекращен, с ним следует провести окончательные расчеты, в том числе и по средствам индивидуальной защиты и одежды. Увольняющийся рабочий может вернуть спецкостюм либо отказаться от возврата. Во втором случае бухгалтер произведет удержание стоимости СИЗ из заработной платы сотрудника. Определим бухгалтерские записи.

Что говорит закон

• в такой ситуации стоимость спецсредств списывается пропорционально сроку полезного использования линейным методом либо методом списания пропорционально произведенной продукции (п. 24 Приказа № 135н);
• Дт 10-11 Кт 10-10 — одежда передана в эксплуатацию со склада;
• Дт 20, 26, 44 Кт 10-11 — частичное списание стоимости СИЗ в пределах ежемесячной нормы, установленной расчетным путем;
• Дт 94 Кт 10-11 — списание спецсредств, пришедших в негодность;
• Дт 91-2 Кт 94 — отнесены затраты на счет текущих расходов.

Выбытие спецодежды в связи с преждевременным физическим износом оформлено актом на списание. Балансовая стоимость рабочего костюма 4000 руб., рыночная (с учетом физического износа) — 5000 руб. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба по его заявлению. Средний месячный заработок работника составляет 9000 руб.

Это интересно:  244 квр 296 косгу на 2020

В отношении специальной одежды необходимо помнить о требованиях Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ). Согласно ст.

221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Статьями 212 и 219 Трудового кодекса РФ, а также Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» ответственность за обеспечение безопасности условий и охраны труда, в т.ч. выдачу работникам специальной одежды, возложена на работодателя. Об этом же говорится и в ст. 14 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации».

Выбытие спецодежды

Пример 4. В ходе выполнения должностных обязанностей не по вине работника, а в связи с особенностями трудового процесса был поврежден его рабочий комбинезон. Первоначальная стоимость комбинезона 6000 руб.

Восстанавливать НДС при получении средств из бюджета не нужно. Можно принимать к вычету входной НДС по приобретенным за счет субсидий и бюджетных инвестиций товарам, работам и услугам (в том числе ОС и НМА), а также имущественным правам, если деньги выделены без учета НДС. Это должно быть указано в документах о предоставлении субсидии или бюджетных инвестиций.

Кроме того, в графе 10 таблицы плановые показатели по доходам от грантов (КВР 613, 623), а также грантов от физлиц, организаций (в том числе международных) и правительств иностранных государств нужно отражать по строке 160, а не 120.

Налог на добавленную стоимость

баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);

Стоимость спецодежды не учитывается при расчете НДФЛ и страховых взносов.

Расходы на приобретение СО, выданной по типовым отраслевым нормам, следует учитывать при расчете налога на прибыль – при стоимости свыше 100 тысяч руб.

и сроком носки свыше 12 месяцев списание производится через амортизацию. Расходы на приобретение СО, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат.

Сроки списания инвентаризационная комиссия организации определяет на основании Типовых отраслевых норм выдачи и Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2020

Если на предприятии в силу особенностей технологического процесса и наличия вредных и опасных производственных факторов работникам положена спецодежда (далее – СО), ее перечень составляется, исходя из отраслевых типовых норм. Разрешена эксплуатация только сертифицированной СО (постановление Правительства РФ № 982 от 01.12.2009).

Об этом говорится и в письме Минфина от Нормы выдачи спецодежды сотрудника смотрите в таблицах. Знамена и флаги не включены в перечень мягкого инвентаря, относящегося к материальным запасам, в Инструкции н.

По срокам использования и другим параметрам их однозначно следует отнести к ОС и принимать к учету по статье Срок полезного использования этих активов превышает 12 месяцев, поэтому учитывать их следует по КОСГУ Если учреждение приобретает счетчики и заключает договор на их установку, расходы распределяются следующим образом:.

В организации должна действовать постоянная комиссия, принимающая решение на основании Инструкции н, приказа н, методических рекомендаций, классификаторов продукции и основных фондов, федеральных стандартов. Ее заключение поможет объясняться с проверяющими. Но так как с года действует новая Инструкция н, советуем проверить себя на использование и других статей КОСГУ.

Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2020 году

Об этом говорится и в методических рекомендациях Минфина. В документе говорится, что знаки включены в состав единого сооружения — автодороги. В связи с этим дорожные знаки можно рассматривать, как конструкцию, предназначенную к установке, и учитывать по статье В качестве примера приведены бумага, карандаши, ручки, стержни и пр.

Статьями и ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты, если:.

Приказ Минздравсоцразвития России от В соответствии с данными НПА, в организации следует разработать и утвердить локальный акт, в котором нужно отразить нормы выдачи СИЗ и спецодежды, нормы списания в бухучете, а также иные условия, характерные для деятельности конкретной организации.

Однако организация вправе самостоятельно определить вид актива и отнести СИЗ, например, к основным средствам. Такое решение может быть обосновано для дорогостоящих защитных костюмов, обуви и спецсредств. Срок полезного использования более одного года.

В этом случае помните, что амортизировать ее стоимость можно только двумя методами: прямолинейным и производственным. Пример 1. Строительное предприятие приобрело 10 курток хлопчатобумажных на утепленной подкладке,.

Стоимость одной куртки — грн. Нормативный срок ношения куртки — 36 месяцев. Таблица 2. Содержание хозяйственной операции. Бухгалтерский учет. Приобретение спецодежды. Произведена предоплата поставщику за куртки.

Выдача спецодежды.

Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2020 году

В пределах установленных норм спецодежду выдают работникам бесплатно, т. Например, спецодежду в дополнительном объеме выдают:. Спецодежда является собственностью предприятия и подлежит обязательному возврату при п.

В случае нарушения установленного нормами срока выдачи спецодежды, в том числе и при преждевременном износе, порче и утере, работник может приобрести ее за собственные средства.

В таком случае работодатель обязан компенсировать работнику расходы на приобретение такой спецодежды ст.

Порядок оценки спецодежды и спецоснастки , а также отражение операций по их оприходованию в бухгалтерском учете аналогичны прочим МПЗ. При этом организация может открыть специальные субсчета для учета спецодежды и спецоснастки:

Норма выдачи специальной одежды, рабочей обуви, костюма СИЗ

Расширен список документов, которые нужно представлять в Соцстрах вместе с заявкой на финансирование приобретения для работников-«вредников» специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ).

Как определить в целях бухучета срок носки спецодежды, если норма выдачи установлена «до износа»

• чаще менять спецодежду, ведь отраслевыми нормами установлены только предельные сроки ее использования;
• заменить спецодежду другим ее видом. Если не уверены, правильно ли соотнесли типы СИЗ, направьте письменный запрос в региональную инспекцию труда. В нем обоснуйте, чем вызвана такая необходимость. И после того как получите положительный ответ, выдавайте сотрудникам другую спецодежду. Если замена не принципиальная, например вместо куртки выдаете ветровку, то согласовывать ее не обязательно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 № 03-03-04/1/320);
• выдать спецодежду сотрудникам, для которых типовыми нормами она не предусмотрена. Для этого придется провести специальную оценку условий труда. Если по ее результатам условия работы будут признаны вредными, опасными или связанными с загрязнением, то выдача спецодежды будет обоснована. Если в организации есть профсоюз, то с ним нужно согласовать выдачу спецодежды, не предусмотренной типовыми нормами.

Это интересно:  Норма расхода воды в месяц

Эксперты службы Правового консалтинга «ГАРАНТ»Как должны быть учтены учреждением (получателем бюджетных средств) экипировка кинолога (предметы одежды) и предметы дрессировки для собак (ошейники, намордники) — в составе основных средств либо в составе материальных запасов?

Источник: https://baiksp.ru/bez-rubriki/buhuchet-spetsodezhdy-v-byudzhetnom-uchrezhdenii-v-2019-godu

Статья: Учитываем спецоснастку (Семенов М.В.) ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, n 3)

«Пищевая промышленность: бухгалтерский
учет и налогообложение», 2009, N 3УЧИТЫВАЕМ
СПЕЦОСНАСТКУВ статье рассмотрены
вопросы отражения в бухгалтерском и
налоговом учете специальной оснастки, а
также возможность совмещения двух видов
учета.

Кроме того, автор рассказал о том, как
отличить обычное оборудование и
приспособления, используемые в
производстве, от специальной оснастки,
используемой для выпуска продукции.

В
состав специальной оснастки включаются
специальное оборудование, специальные
приспособления и инструменты.

К
специальному оборудованию относятся
многократно используемые в производстве
средства труда, которые обеспечивают
условия для выполнения специфических
(нестандартных) технологических операций.

К
специальным приспособлениям и
инструментам относятся технические
средства, обладающие индивидуальными
(уникальными) свойствами и предназначенные
для изготовления (выпуска) конкретных видов
продукции.

Методические указания по бухгалтерскому
учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды, утв.
Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

В
Методических указаниях предусмотрено два
способа учета спецоснастки: в составе
материально-производственных запасов (МПЗ)
и в составе объектов основных средств. По
стоимостной оценке специальная оснастка
может оказаться в категории основных
средств, по сроку использования — в составе
МПЗ.

В Методических указаниях приоритет
отдается второму варианту. Спецоснастка
рассматривается в составе МПЗ, которые
принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости, то есть в сумме
фактических затрат на приобретение
оснастки .

До передачи в эксплуатацию
спецоснастка, находящаяся в собственности
организации, учитывается в составе
оборотных активов по счету «Материалы» на
отдельном субсчете, например, «Специальная
оснастка» . ———————————

Если оснастка изготовлена силами самой
организации, то затраты по ее изготовлению
предварительно группируются на счетах
учета производственных затрат, после чего
формируется стоимость спецоснастки.

Специальная оснастка, не принадлежащая
организации, но находящаяся в ее
пользовании или распоряжении, учитывается
на забалансовых счетах в оценке,
предусмотренной в договоре или
согласованной с собственником. Такой же
порядок может быть применен в случае, если
организация продолжает использовать
оснастку, стоимость которой уже учтена в
составе производственных затрат
предприятия.

Согласно Инструкции по
применению Плана счетов на счете 10
«Материалы» предприятие может учитывать
спецоснастку, находящуюся в запасе и
обороте. Для этого можно воспользоваться
предусмотренными субсчетами второго
порядка: — 10-10 «Специальная оснастка на
складе»; — 10-11 «Специальная оснастка в
эксплуатации».

Субсчет 10-11
используется для учета отпущенной в
эксплуатацию спецоснастки. Погашение
(перенос) стоимости спецоснастки на
себестоимость продукции осуществляется
списанием сумм с субсчета 10-11 на счета учета
производственных затрат. Стоимость
специальной оснастки погашается
организацией одним из способов,
приведенных в п. п.

24, 25 Методических
указаний: — линейным; —
пропорционально объему выпущенной
продукции (если срок полезного
использования непосредственно связан с
количеством выпущенной продукции); —
единовременно, в момент передачи оснастки в
производство (если оснастка предназначена
для индивидуальных заказов или
используется в массовом производстве).

Выделим нетрадиционный способ — списание
стоимости оснастки пропорционально объему
выпущенной продукции. Он подразумевает
расчет ставки погашения на одну единицу
выпущенной продукции. Поясним. Если, к
примеру, спецоснастка стоит 50 000 руб. и
рассчитана на изготовление 20 000 ед.
продукции, то ставка погашения стоимости
оснастки составит 2,5 руб/ед. (50 000 руб. / 20 000
ед.).

Допустим, за отчетный период с
использованием спецоснастки изготовлено
1500 ед. продукции, тогда сумма погашения
стоимости оснастки составит 3750 руб. (1500 x 2,5).
Данный способ позволяет наиболее
объективно списывать стоимость оснастки
исходя из произведенного на ней количества
продукции.

В то же время он нечасто
применяется из-за отсутствия достоверных
данных о количестве предполагаемой и
изготовленной с использованием оснастки
продукции.

Предприятие вправе
самостоятельно выбрать один из
предложенных способов списания
спецоснастки, при этом если оно выбирает
наиболее простой вариант, в учете
необязательно открывать два субсчета к
счету учета МПЗ, можно обойтись одним
субсчетом, на котором учитывается только
оприходованная спецоснастка, которая
списывается при передаче в эксплуатацию. В
п.

17 Методических указаний допускается
передача спецоснастки исходя из процесса
производства на предприятии
производственным подразделениям
организации без ее фактического завоза на
склад организации.

Отметим, в процессе использования
спецоснастки могут возникнуть расходы,
связанные с ее ремонтом и обслуживанием
(например, заточка специнструмента и
регулировка приспособлений, замена
отдельных узлов и деталей и т.п.). Такие
затраты (Дебет 20, 23 Кредит 60, 76) согласно п.

29
Методических указаний включаются в расходы
по обычным видам деятельности и формируют
себестоимость выпускаемой предприятием
продукции. Налогообложение. В гл. 25 НК РФ
в отношении специальной оснастки нет
отдельных указаний, поэтому для целей
расчета на прибыль она будет учитываться в
составе: — основных средств, если
стоимость свыше 20 тыс. руб. и срок
использования более года, при этом ее
стоимость будет погашаться путем
начисления амортизации; — материальных
запасов, если стоимость оснастки менее 20
тыс. руб. (независимо от срока
использования), при этом стоимость оснастки
включается в состав косвенных расходов
промышленного предприятия. Налоговый
кодекс в отличие от нормативных актов
бухгалтерского законодательства не
предоставляет организации право выбора,
поэтому если предприятие хочет сблизить
два вида учета спецоснастки, то ей следует
прежде всего сделать правильный выбор в
бухгалтерском учете. Рассмотрим два
наиболее распространенных способа
списания стоимости спецоснастки:
равномерный (линейный) и
единовременно.Пример. Производственное
предприятие приобрело и в этом же месяце
передало в эксплуатацию специальную
оснастку для использования в производстве
определенного вида продукции. Стоимость оснастки — 88 500 руб., в том числе
НДС — 13 500 руб., срок ее эксплуатации (исходя
из рекомендаций завода-изготовителя) — 1,5 г.
(18 мес.).

Вариант 1. В бухгалтерском учете
предприятие приняло решение относить
стоимость оснастки в состав
производственных затрат равномерно в
течение срока эксплуатации. Для целей
налогообложения оснастка признается
амортизируемым имуществом, стоимость
которого также равномерно уменьшает
налоговую базу по прибыли.

В бухгалтерском
и налоговом учете применяется линейный
способ списания стоимости оснастки. Для
отражения в учете спецоснастки предприятие
использует счета 10-10 «Спецоснастка на
складе» и 10-11 «Спецоснастка в эксплуатации».

Несмотря на то что в примере спецоснастка
по всем критериям подходит под основные
средства, бухгалтер в силу норм
Методических указаний и Инструкции по
применению Плана счетов может отражать ее в
бухгалтерском учете в составе МПЗ.

К тому же
это упрощает документооборот, так как
оформить «первичку» на движение МПЗ проще,
чем составлять документы на оприходование
и отпуск в эксплуатацию основных средств.
Спецоснастка приходуется и отпускается со
склада по накладным, требованиям-накладным,
лимитно-заборным картам (типовые
межотраслевые формы N М-15, N М-11, N М-8 ). ———————————

Утверждены
Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997
N 71а.В бухгалтерском учете
производственного предприятия будут
сделаны
проводки:———————————————T———T———T———-¬ ¦ Содержание операции ¦ Дебет
¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб.

¦ +———————————————+———+———+———-+ ¦Оприходована спецоснастка на складе ¦ 10-10 ¦ 60 ¦ 75 000 ¦ +———————————————+———+———+———-+ ¦Отражен предъявленный поставщиком НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 13 500 ¦ +———————————————+———+———+———-+

¦Поставлен к вычету предъявленный НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 13 500 ¦ +———————————————+———+———+———-+ ¦Передана спецоснастка со склада в ¦ 10-11 ¦ 10-10 ¦ 75 000 ¦ ¦эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ +———————————————+———+———+———-+ ¦ Ежемесячно в течение срока
эксплуатации ¦ +———————————————T———T———T———-+ ¦Погашена часть стоимости спецоснастки ¦ 20 ¦ 10-11 ¦ 4 167 ¦ ¦(75 000 руб. / 18 мес.) ¦ ¦ ¦ ¦ L———————————————+———+———+——————————————-

В бухгалтерском учете
предприятие выбрало упрощенный способ
списания оснастки (единовременно, при
передаче в производство), при этом для ее
учета предприятие использует один субсчет —
10-10 «Специальная оснастка на складе». Для
целей налогообложения оснастка признается
амортизируемым имуществом, стоимость
которого равномерно уменьшает налоговую
базу по прибыли (линейный способ).

По
причине применения различных правил
признания расходов в бухгалтерском и
налоговом учете возникает
налогооблагаемая разница. Она сформирует
отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 15
000 руб. (75 000 руб. x 20%) в момент передачи
оснастки в производство и списания ее
стоимости в бухгалтерском учете.

В
следующих месяцах имущество будет
амортизироваться в налоговом учете (4167
руб.), а ОНА — погашаться в сумме 833 руб. (4167
руб. x 20%). В бухгалтерском учете
дополнительно будут сделаны следующие
проводки:———————————————T———T———T———-¬ ¦ Содержание операции ¦ Дебет
¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб.

¦ +———————————————+———+———+———-+ ¦ Передана оснастка в
эксплуатацию ¦ +———————————————T———T———T———-+ ¦Передана спецоснастка со склада в ¦ 20 ¦ 10-10 ¦ 75 000 ¦ ¦производство ¦ ¦ ¦ ¦ +———————————————+———+———+———-+ ¦Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) ¦ 09 ¦ 68 ¦ 15 000 ¦ +———————————————+———+———+———-+ ¦ Ежемесячно в течение срока
эксплуатации оснастки ¦ +———————————————T———T———T———-+ ¦Погашена часть ранее начисленного ОНА ¦ 68 ¦ 09 ¦ 833 ¦ L———————————————+———+———+————Мы
рассмотрели наиболее распространенные
способы учета спецоснастки на промышленном
предприятии. Бухгалтеру же следует самому
выбрать и закрепить выбранный им способ в
учетной политике.М.В.Семенов Эксперт
журнала «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и
налогообложение» Подписано в печать 24.02.2009

Источник: https://www.lawmix.ru/bux/32258