Порядок заполнения статей отчета об изменениях капитала в 2020 году

Журнал «МСФО на практике»

Цель отчета об изменениях капитала
Порядок составления Отчета об изменениях в капитале закреплен в стандарте IAS 01 «Представление финансовой отчетности». В нем же дано ключевое определения, используемое при составлении Отчета:
Собственники — это держатели инструментов, классифицируемых как долевые.
В то время как вся отчетность в соответствии с МСФО направлена всем заинтересованным пользователям, Отчет об изменениях капитала, в отличие от трех других титульных форм отчетности, адресован, прежде всего, собственникам бизнеса (в случае консолидированной отчетности – акционерам материнской компании).

Собственный капитал характеризует долю средств собственников в общем объеме ее ресурсов. А потому им крайне важно знать, какая часть положительного изменения величины чистых активов может быть реализована в виде реальной выплаты денежных средств – дивидендов.

Соответственно, раскрытие факторов, определяющих динамику собственного капитала, играет важнейшую информационную роль отчетности.

Необходимо разделить изменение собственного капитала в результате финансового результата реализованных экономических сделок от изменений в результате бухгалтерских оценок.

Общее изменение в капитале за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности предприятия в течение отчетного периода.

Кроме того, к изменениям в капитале относятся изменения, возникающие вследствие операций с собственниками (взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов предприятия и выплата дивидендов) и затрат по такими операциями.

Предыдущая версия МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности» предполагала, что статьи доходов и расходов, которые были признаны в данном отчетном периоде, но не подлежали включению в отчет о прибылях и убытках, следовало отражать в отчете об изменениях капитала наряду с изменениями капитала при участии собственников.

Либо применялся альтернативный вариант – в отчете о признанных доходах и расходах, отражающем прибыль или убыток отчетного периода (как итог отчета о прибылях и убытках), прочие доходы и расходы, эффект изменения учетной политики и корректировки ошибок.

МСФО (IAS) 1 в новой редакции требует все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми (т. е. при участии собственников), отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников.

Предприятия более не могут представлять статьи совокупного дохода (т. е. изменения капитала без участия собственников) в Отчете об изменениях в капитале.

Это связано с принципом агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

Все доходы и расходы должны быть представлены в одном отчете (отчете о совокупном доходе) или двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе) – отдельно от изменений капитала при участии собственников. Прочие статьи совокупного дохода (т. е. помимо отражаемых в отчете о прибылях и убытках) должны быть включены в отчет о совокупном доходе.

Все приведенное выше сводится к тому заключению, что изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период

Раскрытия, относящиеся к капиталу

Стандарт указывает, какие данные необходимо раскрыть в отношении изменений в капитале. Часть из них в обязательном порядке представляется в Отчете об отчете об изменениях (титульный отчет). В отношении остальных раскрытий стандарт позволяет отчитывающемуся предприятию самостоятельно определить раскрывать ли данные в титульном отчете либо в Примечаниях к нему.

Это важно учитывать при разработке содержания отчетности, поскольку формат представления отчетности должен быть последовательным.

Конкретно в самом Отчете об изменениях в капитале должна быть представлено обязательно:

общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;
для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8; и
для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

(i) статьями прибыли или убытка;
(ii) статьями прочего совокупного дохода; и
(iii) операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

Либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях, предприятие должно раскрывать:

(a) применительно к каждому классу акционерного капитала:

(i) количество акций, разрешенных к выпуску;
(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
(iii) номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
(iv) сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;
(v) права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;
(vi) акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям; и
(vii) акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы; и

(b) описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.
На практике указанные выше раскрытия, как правило, даются в составе Примечаний.
Кроме того, в самом Отчете или в примечаниях к нему предприятие должно раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.
Компоненты капитала включают:

каждый класс вносимого капитала
накопленное сальдо по каждому классу прочего совокупного дохода
накопленное сальдо нераспределенной прибыли.

Предприятие без акционерного капитала, например, партнерство или траст, должно раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется в целом стандартом, с указанием изменений по каждой категории долей в капитале, произошедших за соответствующий период, а также прав, привилегий и ограничений по каждой категории долей в капитале.
Пример составления Отчета об изменениях в капитале
Чистая прибыль за 2014 год компании ABC составила 225 млн руб.
На начало 2014 года собственный капитал компании ABC включал:
Акционерный капитал – 400 млн р.
Эмиссионный доход – 50 млн р.
Резерв переоценки – 200 млн р.
Нераспределенная прибыль – 700 млн р.
За 2013 год акционерам были выплачены дивиденды в размере 100 млн руб.

По состоянию на 31 декабря 2014 г. ABC произвела переоценку основных средств прямым методом, в результате которой величина резерва переоценки увеличилась на 350 млн. руб.

В течение 2014 года были проданы объекты недвижимости, по которым сумма ранее начисленной переоценки составила 55 млн. руб.

Кроме того, если бы ABC рассчитывала амортизацию, исходя из исторической (первоначальной), а не переоцененной стоимости, то затраты на амортизацию основных средств составили бы 6 млн. руб., в то время как в отчетном периоде амортизационные отчисления равнялись 16 млн. руб.

В 2014 году ABC произвела дополнительную эмиссию акций. Поступления от эмиссии составили 450 млн. р., в том числе номинальная стоимость размещенных акций– 150 млн. р., а эмиссионный доход – 300 млн. р.

В МСФО резерв переоценки основных средств принято постепенно списывать на нераспределенную прибыль, в частности при выбытии объекта основных средств — в сумме ранее начисленной по нему переоценки, при эксплуатации объекта основных средств — постепенно в течение всего срока службы основного средства на сумму разницы между амортизацией, рассчитанной от переоцененной стоимости, и амортизацией, определенной от первоначальной стоимости.

Соответственно, по итогам 2014 года Отчет об Изменениях в собственном капитале будет выглядеть следующим образом:

Порядок заполнения статей отчета об изменениях капитала в 2020 году

Признание Комбинированных инструментов
В тех случаях, когда отчитывающаяся организация выпускает комбинированные финансовые инструменты (например, облигации, конвертируемые в акции), необходимо, следуя указаниям МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление в отчетности» или МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций», выделить компонент обязательства из общей стоимости инструмента, определить оставшуюся часть как элемент капитала и соответствующим образом отразить данный инструмент в балансе.
Пример

Источник: https://www.delprof.ru/press-center/articles/2874/

Организация является субъектом малого предпринимательства. Должна ли она при сдаче годовой бухгалтерской отчетности заполнять отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании полученных средств?

Новости и аналитика Правовые консультации Малый бизнес Организация является субъектом малого предпринимательства. Должна ли она при сдаче годовой бухгалтерской отчетности заполнять отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании полученных средств? Порядок заполнения статей отчета об изменениях капитала в 2020 году

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Включение в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью отражения наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов его деятельности.

Обоснование вывода:Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и связанных с этим изменениях (п. 6 ПБУ 4/99).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

Если при составлении бухгалтерской отчетности организация выявляет недостаточность данных для формирования полного представления о своем финансовом положении, финансовых результатах деятельности и всех изменениях, в бухгалтерскую отчетность она включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.Пунктом 6 приказа Минфина РФ от 02.07.

2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусмотрено, что организации — субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.Прилагаемые к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках пояснения (приложения) представляются при необходимости отражения наиболее важной информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. При этом бухгалтерская отчетность может представляться только по статьям без детализации, а состав показателей приложений определяется на усмотрение самой организации.В то же время малое предприятие вправе представлять отчетность и в полном объеме рекомендованных форм. Детализировать информацию необходимо принимая во внимание особенности бухгалтерского учета на предприятии.В письме Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год» поясняется, что при определении детализации и наименования показателей бухгалтерского баланса целесообразно исходить из сущности отражаемого актива, характера и условий деятельности организации, необходимости обеспечить представление в бухгалтерской отчетности объективной и полезной информации (в частности, чтобы смысл наименования показателя был ясен для пользователя бухгалтерской отчетности).Решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (Информация Минфина РФ от 19.07.2011 N ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»).

Таким образом, при упрощенном порядке представления бухгалтерской отчетности организация представляет не только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но и необходимые приложения к ним.

Разница по сравнению с иными организациями заключается в том, что малое предприятие имеет право включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без их детализации, а в приложениях раскрывается меньший объем информации (только самое необходимое).

К сведению:В соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона от 21.11.

1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, представление бухгалтерской отчетности в электронном виде является правом налогоплательщика, а не обязанностью (смотрите письмо ФНС России от 10.01.2012 N АС-4-3/10@ «О представлении бухгалтерской отчетности»).

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Медведь Светлана
Контроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
28 марта 2012 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Порядок заполнения статей отчета об изменениях капитала в 2020 году

Источник: https://www.garant.ru/consult/business/391997/

Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала — Страница 2

Разработка сайта:

Главный редактор: Ирина Зубова

Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала — Страница 2

Страница 2 из 22. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок2

Наименование показателя	Код строки	На 31 декабря года, предшествующего предыдущему	Изменение капитала за предыдущий год	На 31 декабря предыдущего года
за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
1	2	3	4	5	6
Капитал всего до корректировок	3400	Значение графы «Итого» строки 3100	–	–	Значение графы «Итого» строки 3200
Корректировка в связи с: изменением учетной политики	3410	Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной изменением учетной политики	Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной изменением учетной политики	Обороты по счетам учета капитала (кроме счета 84) в связи с корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной изменением учетной политики	Графа 6 строки 3400 + (–) графы 3, 4, 5 строки 3410
исправлением ошибок	3420	Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной изменением исправлением ошибок	Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности, обусловленной исправлением ошибок прошлого года	Обороты счетам учета капитала (кроме счета 84) в связи с корректировкой показателей отчетности, обусловленной исправлением ошибок прошлого года	Графа 6 строки 3400 + (–) графы 3, 4, 5 строки 3420
После корректировки	3500	Значение графы «Итого» строки 3100 + (–) изменение капитала позапрошлого года за счет корректировок	–	–	Значение графы «Итого» строки 3200 + (–) изменение капитала прошлого года за счет корректировок
в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):до корректировок	3401	Значение графы 7 строки 3100	–	–	Значение графы 7 строки 3200
корректировка в связи с: изменением учетной политики	3411	Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной изменением учетной политики	Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной изменением учетной политики	–	Графа 7 строки 3200 + (–) графа 4 строки 3411
исправлением ошибок	3421	Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной исправлением ошибок	Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной исправлением ошибок	–	Графа 7 строки 3200 + (–) графа 4 строки 3421
После корректировки	3501	Значение графы 7 строки 3100 + (–) изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет корректировок	–	–	Значение графы 7 строки 3200 + (–) изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет корректировок
Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки (по статьям):	3402	Значение граф 2, 3, 4, 5 строки 3100	–	–	Значение граф 2, 3, 4, 5 строки 3200
Корректировка в связи с: изменением учетной политики	3412	Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала (кроме счета 84) в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной изменением учетной политики	–	Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала (кроме счета 84) в связи корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной изменением учетной политики	Значение граф 2, 3, 4, 5 строки 3200 + (–) графа 5 строки 3412
исправлением ошибок	3422	Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала (кроме счета 84) в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной исправлением ошибок	–	Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала (кроме счета 84) в связи корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной исправлением ошибок	Значение граф 2, 3, 4, 5 строки 3200 + (–) графа 5 строки 3422
После корректировки	3502	Значение граф 3, 4, 5 строки 3100 + (–) изменение капитала (кроме счета 84) за счет корректировок	–	–	Значение граф 3, 4, 5 строки 3200 + (–) изменение капитала (кроме счета 84) за счет корректировок

2 Раздел заполняют, если в отчетном году организация исправляла ошибки прошлых лет с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Либо в отчетном году произошли изменения учетной политики. И для того, чтобы сопоставить величину капитала прошлого и позапрошлого года с отчетным, суммы за прошедшие годы нужно откорректировать.

3. Чистые активы3

Наименование показателя	Коды строк	На 31 декабря года, предшествующего предыдущему	На 31 декабря предыдущего года	На 31 декабря отчетного года
Чистые активы	3600

3 Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Подробнее об этом см. Как составить отчет об изменениях капитала.

Правовая база

ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 02.07.2010 № 66нО формах бухгалтерской отчетности организаций (с изменениями на 17 августа 2012 года)

Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/sprav/10627-2013-04-18-17-43-20?start=1

35. Отчет об изменениях капитала (ф. №3): содержание и техника составления (приказ Минфина от 22.07.2003г)

Отчет об изменениях
капитала относится к пояснениям к
бух.отчетности и представляет собой
отдельную форму бух.отчетности №3.

Выделение показателей собственного
капитала организации и сведений о прочих
фондах и резервах в отдельную форму
отчетности связано с важностью информации
для различных пользователей о состоянии
и движении составных частей собственного
капитала.

Пояснения к бух.балансу и
отчету о прибылях и убытках должны
раскрывать дополнительные данные об
изменениях в капитале организации.

Этот отчет
представляет информацию пользователям
о нереализованной прибыли компанией.

Содержание отчета
определена в п.30 ПБУ 4/99.

Отчет
об изменениях капитала должен содержать
следующие числовые показатели:
Величина
капитала на начало отчетного периода
Увеличение
капитала — всего
в
том числе:
за
счет дополнительного выпуска акций
за
счет переоценки имущества
за
счет прироста имущества
за
счет реорганизации юридического лица
(слияние, присоединение)
за
счет доходов, которые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета и
отчетности относятся непосредственно
на увеличение капитала
Уменьшение
капитала — всего
в
том числе:
за
счет уменьшения номинала акций
за
счет уменьшения количества акций
за
счет реорганизации юридического лица
(разделение, выделение)
за
счет расходов, которые в соответствии
с правилами бухгалтерского учета и
отчетности относятся непосредственно
в уменьшение капитала
Величина
капитала на конец отчетного периода.

Форма
отчета об изменении капитала максимально
приближена к разделу III
«Капитал и резервы» бухг.баланса. Форма
соответствует требованиям к составлению
отчета об изменениях собственного
капитала, предъявляемому МСФО 1
«Представление финансовой отчетности».

При наличии иных
существенных показателей, не предусмотренных
в форме №3, их можно показать по
дополнительным строкам.
Отчет
состоит из следующих разделов: I
раздел «Изменение капитала», I
I
раздел «Резервы» и «Справки».
В
разделе I
«Изменение капитала»,
отражают данные о наличии и движении
составных частей капитала организации,
в частности: уставного капитала,
добавочного капитала, резервного
капитала, нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) и раскрываются
причины изменения.

Данные за отчетный
и предыдущий периоды отражаются
последовательно по строкам. В столбцах
с 3 по 6 представлены составляющие
собственного капитала. В столбце 7
приводятся итоговые данные по всем
составляющим капитала.

В первой половине
раздела отражаются данные прошлого
года, ниже, во второй половине, — те же
данные за отчетный период. Поэтому
каждая строка раздела повторяется
дважды – для отражения соответствующей
информации за два года.

Таблица при
составлении отчета за отчетный период
построена по следующему балансовому
принципу:
Сальдо на 31.12 года,
предшествующего предыдущему + все
увеличения – все уменьшения каждой
составляющей капитала за год = Сальдо
на следующую отчетную дату
Столбцы и строки
показывают, за счет каких факторов
меняется величина каждой из составляющих
капитала организации.

Уставный
капитал (столбец 3).
Чтобы заполнить этот столбец, используют
данные об остатках и оборотах по счету
80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот
счета 80 отражает увеличение уставного
капитала, дебетовый – уменьшение.

Добавочный
капитал (столбец 4). При
заполнении этого столбца используют
остатки и обороты по счету 83 «Добавочный
капитал». Кредитовый оборот счета 83
отражает увеличение доб. капитала,
дебетовый – уменьшение.

Резервный
капитал (столбец 5). Для
заполнения этого столбца используют
сальдо и обороты по счету 82 «Резервный
фонд». На этом счете учитываются резервный
фонд и иные аналогичные фонды, которые
создаются путем распределения части
полученной прибыли.

Резервный капитал
создается за счет чистой прибыли путем
ежегодных отчислений до достижения
размера, установленного уставными
документами. Кредитовый оборот счета
82 в корреспонденции с дебетом счета 84
«Нераспред.прибыль (непокрыт.

убыток)»
отражает отчисления в резервный капитал
из прибыли.

Средства резервного
капитала используются на покрытие
убытков организации за отчетный год,
погашение облигаций, выкуп собственных
акций в случае отсутствия иных средств
и не могут быть использованы для иных
целей. Использование средств рез.капитала
отражается по дебету 82.

В столбце 5 заполняются
только строки, в которых отражаются
остатки по сч.82 и строки «Отчисления в
резервный фонд».

Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток).
В этом столбце отражаются обороты по
сч.84. Если сальдо дебетовое, т.е. организация
получила в каком-то периоде убыток, то
этот показатель на соответствующую
дату отражается в круглых скобках.

По строке «Результат
переоценки объектов основн.средств»
нераспределенная прибыль (непокр.убыток)
отражается как разница между оборотами
по сч.84 в корреспонденции со счетами 01
и 02.

Показатель строки
«Чистая прибыль» должен быть равен
показателю строки 190 «Чистая прибыль
(убыток) отчетного периода» формы №2.

По статье «Дивиденды»
указывается сумма начисленных в течении
предыдущего и отчетного года дивидендов.
В бух.учете их начисление отражается :
Дт 84 Кт 75-2 (расчеты по выплате доходов),
70(субсчет — доходы от участия в капитале).

Статья «Отчисление
в резервный фонд» заполняется, если
организация формировала резер.капитал:
Дт 84 Кт 82.

Статьи «Увеличение
(уменьшение) величины капитала за счет
реорганизации юр.лица» отражается, если
происходила реорганизация юр.лица.

Сумма в строке
«Остаток на 31 декабря отчетного года»
столбца 6 должна быть равна конечному
сальдо сч.84.

Итого
(столбец 7)
Показатели столбца рассчитываются как
сумма всех показателей (столбы с 3 по
6).

II
раздел «Резервы»
состоит из четырех частей: 1.Резервы,
образованные в соответствии с
законодательством, 2. Резервы, образованные
в соответствии с учредительными
документами, 3. Оценочные резервы,
4.резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву
соответствует две строки: одна строка
для данных предыдущего года, другая –
для отчетного. Наименование каждого
резерва организация указывает
самостоятельно.

По каждой строке
отражается остаток резерва на начало
года (столбец 3), сумма увеличения резерва
(столбец 4), сумма погашения резерва
(столбец 5), остаток резерва на конец
года (столбец 6).

Раздел построен
по балансовому принципу: Остаток каждого
резерва на начало + Поступило(начисление
резерва) – Использовано = Остаток на
конец отчетного периода.

Статья
«Резервы, образованные в соответствии
с законодательством».
Эту статью заполняют акционерные
общества, поскольку в силу закона они
обязаны формировать резервный фонд. К
резервам, образованным в соответствии
с закон-вом, относится резервный фонд
акционерн.общества, величина которого
не превышает 5% от уставного капитала.

В столбце 4 «Поступило»
указывается сумма средств, направленных
на создание резерва. Это кредитовый
оборот сч.82.

В столбце 5
«Использовано» показывается сумма
резерва, израсходованного в отчетном
году. Это дебетовый оборот сч.82.

В столбце 6 указывается
сальдо сч.82 на конец отчетного периода.

Статья
«Резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами». Эту
статью заполняют организации, для
которых законодательством предусмотрено
право (а не обязанность) создавать в
соответствии с учредительными документами
резер.фонд.

Статья
«Оценочные резервы».
К оценочным резервам относятся: резервы
под снижение стоимости материальных
ценностей (сч.14), резервы под обесценение
финансовых вложений (сч. 59), резервы по
сомнительным долгам (сч.63).

Все оценочные
резервы при их создании отражаются:
Дт91 Кт 14(59,63). Погашение: Дт14(59,63) Кт91.

В
столбце 3 показывают остаток резерва
на начало отчетного года, в столбце 4
отражается создание резерва (Кт 14,59,63),
в столбце 5 использование резерва (Дт
14,59,63), в столбце 6 кредитовое сальдо (сч.
14,59,63) по состоянию на отчетную дату.

Статья
«Резервы предстоящих расходов».
Могут быть сформированы и использованы
в течении года следующие резервы:

на ремонт основных
средств; на выплату работникам за
выслугу лет; на гарантийный ремонт; на
сезонные работы; на условные факты
хозяйственной деятельности и др. Эти
резервы создаются для равномерного
включения предстоящих расходов в
издержки. Сумма резерва начисляется по
Кт 96 и дебету счетов затрат.

Использование
сумм резерва отражается по Дт 96 в
корреспонденции со счетами 70 (отпуска),
23, 26 (ремонт) и др.

В столбцах 3 и 6 показывают
остатки каждого резерва предстоящих
расходов на начало и конец прошлого и
отчетного периода, а также те суммы, на
которые эти резервы были увеличены
(кредитовые обороты по счету, столбец
4) или уменьшение в течении года (дебетовые
обороты счета, столбец 5).

Раздел «Справки».

Статья
«Чистые активы».
В этом разделе приводятся данные о
стоимости чистых активов на начало и
конец отчетного периода. Величина чистых
активов отражает стоимость имущества
организации после погашения дебиторской
и кредиторской задолженностей.

Этот
показатель является одним из важнейших
критериев для оценки устойчивости
финансового состояния предприятия.

Акционерные общества обязаны ежеквартально
оценивать стоимость чистых активов и
раскрывать эту информацию в промежуточной
и годовой бухгалтерской отчетности.

Статьи
«Получено на расходы по обычным видам
деятельности» и «Получено на капитальные
вложения во внеоборотные активы».

Эти строки заполняют организации (кроме
некоммерческих), которые в отчетном и
(или) предыдущем году получали средства
из бюджета и внебюджетных фондов.
Некоммерческие орган-ции показывают
полученные средства в форме №6.

Получение
средств целевого назначения из бюджета
(субвенции и субсидии) и внебюдж.фондов
отражаются по Кт 86 «Целевое финансирование».

Источник: https://studfile.net/preview/849581/page:20/

Отчет об изменении капитала за 2017 год

Рассмотрим составление Отчета об изменении капитала.

Отчет об изменениях капитала составляется по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н.

Коды показателей, которые указываются в Отчете об изменениях капитала, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.
Основные правила заполнения Отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря.

Кроме этого, в нем приводятся данные о величине и изменениях капитала за прошлый год и величине капитала за позапрошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99).

Чтобы заполнить Отчет об изменениях капитала, понадобятся данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При отсутствии каких-либо данных в строках Отчета об изменениях капитала проставляются прочерки.
Общие требования к заполнению Отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы.
В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2017 г., помимо данных текущего отчетного периода, проводят информацию по 2016 и 2015 гг.

Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы.
Это позволяет проанализировать их в динамике.
Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета.
Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя.
Необходимо сделать корректировки.
А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, указать в пояснительной записке.

В разд. 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок.

Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В разд. 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и двух предыдущих периодах.

Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (коды 384 или 385).
Движение капитала
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
— графа 3 «Уставный капитал»;
— графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
— графа 5 «Добавочный капитал»;
— графа 6 «Резервный капитал»;
— графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
— графа 8 «Итого».

Первая строка раздела (3100) названа так: «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.».

В этой строке отражают данные позапрошлого года.
Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.
Пример
Организация отчитывается за 2017 г.
В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2015 г.
В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному.

Если вы составляете отчет за 2017 г. — это 2016 г.

Графа 3 «Уставный капитал»
Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы.
Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения).
Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».
Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения.
Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте.
Для этого в отчете предусмотрены строки:
— «Дополнительный выпуск акций»;
— «Увеличение номинальной стоимости акций»;
— «Реорганизация юридического лица».

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала».
При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение.
Для этого в отчете отведены строки:
— «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
— «Уменьшение количества акций»;
— «Реорганизация юридического лица».

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.
— 3314 «Дополнительный выпуск акций»;
— 3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»;
— 3316 «Реорганизация юридического лица».
В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.
Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой:
— 3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
— 3325 «Уменьшение количества акций»;
— 3326 «Реорганизация юридического лица».
В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.

Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.
Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Графа 5 «Добавочный капитал»
В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы.

Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).
Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.
Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.

Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2015 г., отразите в строке 3200.

В следующей строке — 3312 — покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2016, года.
Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.
По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами.
В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.

Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.

Графа 6 «Резервный капитал»
Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли.
Это обязаны делать все акционерные общества.

При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд.
Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и отраженному в учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.
Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы.
Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если в течение предыдущего и отчетного годов на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008).

Отметим, что в 2016 г. изменений в нормативных правовых актах, влекущих необходимость пересмотра учетной политики, не произошло.

По строкам «Переоценка имущества» покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов.
При выбытии внеоборотных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.
В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.
Графа 8 «Итого»
Показатели этой графы являются расчетными.
Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.
Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
В разд. 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:
— года, предшествующего отчетному (прошлого года);
— года, предшествующего предыдущему (позапрошлого года).

Обратите внимание: заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400).
Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420).
После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).
В строках 3401 — 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и других статьях капитала, по которым производится корректировка.
Чистые активы
В разд. 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:
— отчетного года;
— предыдущего (прошлого) года;
— года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств).
Иными словами, чистые активы — это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.
Помимо заполнения отчета об изменении капитала, величина чистых активов нужна также:
— для контроля за размером уставного капитала;
— для определения расчетной цены акции.
Порядок заполнения отдельных строк Отчета об изменениях капитала

Источник: http://www.praktik-rw.ru/otchetnost/362-otchet-ob-izmenenii-kapitala-za-2017-god

Тема 4. Отчет об изменениях капитала

Документ делится на 3 части, каждая из которых имеет табличную форму. Несмотря на то что существуют установленные бланки-образцы для составления отчетности, предприятие может самостоятельно редактировать документ до получения нужного вида. Тем не менее в нем последовательно должна быть указана информация по разделам:

I – «Движение капитала».
II – «Корректировки из-за изменений учетной политики и исправлений ошибок».
III – «Чистые активы».

Содержание отчета об изменениях капитала полностью отражает события, происходящие с собственными источниками предприятия. Первый раздел посвящен структуре капитала и операциям, проведенным с ним. Второй состоит минимум из трех, а если необходимо отразить изменения других статей капитала, то и более частей.

Отчет состоит из титульного листа и трех таблиц, в которых будут отражены бухгалтерские данные.

Титульный лист содержит регистрационные сведения об отчитывающемся экономическом субъекте. Здесь следует указать отчетный период, полное наименование организации, ее ИНН, КПП, вид экономической деятельности (код) и ОКПО, прописать организационно-правовую форму, а также указать форму собственности.
Первая таблица «Движение капитала» содержит информацию, сгруппированную по видам капиталов, по способам изменения в разрезе последних лет. В данном разделе необходимо отразить систематизированную информацию по оборотам и остаткам капиталов на бухгалтерских счетах учета.
Вторая таблица «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» представляет собой информацию, об изменении величины и структуры капиталов. Причем во втором блоке отчетного бланка следует указывать не все изменения, а только те, которые обусловлены внесением коррективов в учетную политику компании, что повлекло перерасчет показателей. Также в данном блоке отражаются выявленные в бухучете ошибки, исправление которых также скорректировало показатели финкапиталов организации.
Третья таблица «Чистые активы» представляет собой стоимость финансовых ценностей предприятия (например, имущества компании), которые останутся в распоряжении экономического субъекта после погашения всех долговых обязательств и задолженностей. Подробнее о вопросе порядке расчета данного показателя читайте в статье «Чистые активы в балансе».

Отметим, что вторая таблица заполняется только в том случае, если имеются соответствующие данные для отражения.

Движение капитала

–
столбец
3
“Уставный капитал”;
–
столбец
4
“Собственные акции, выкупленные у
акционеров”;
–
столбец
5
“Добавочный капитал”;
–
столбец
6
“Резервный капитал”;
–
столбец
7
“Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)”;
–
столбец
8
“Итого”.

Первая
строка раздела (3100)
названа так: “Величина капитала на
31 декабря 20 г.”. В этой строке отражают
данные позапрошлого года. Покажем на
примере, какие данные нужно показать в

ней.
Пример
ООО
“Пассив” не является малым
предприятием и представляет в налоговую
инспекцию Отчет
об изменениях капитала.
Ситуация
1

“Пассив”
отчитывается за 2011 год.
В
этом случае в строке
3100
бухгалтер укажет сумму каждой части
капитала на 31 декабря 2009 года.
Ситуация
2
“Пассив”
отчитывается за 2012 год.
Тогда
в строке
3100
бухгалтер отразит величину каждой части
капитала по состоянию на 31 декабря 2010
года.
В
строке
3200
отразите сумму капитала на 31 декабря
года, который предшествует отчетному.
Если вы составляете Отчет за 2011 год –
это 2010 год, если за 2012 год – это 2011 год.

Раздел II – корректировки и исправление ошибок

Уставный капитал предприятия создают при образовании юридического лица за счет взносов учредителей. Во время финансовой деятельности компании объемы активов могут изменяться, что должно быть документально зафиксировано.

Отчет об изменении капитала начинается с первой части «Уставной капитал» I раздела. Данные, необходимые для заполнения, находятся на счете 80, который открывают для учета денежных средств уставного капитала. В графе указывают:

остаток начального капитала на 31.12. отчетного года и двух предыдущих лет;
суммы, на которые капитал был уменьшен или увеличен за один год.

Кредитовые обороты по счету 80 указывают в соответствующей строке отчета – увеличение капитала. При наличии дебетовых оборотов по счету уставного капитала заполняют графу с пояснением причины его уменьшения. К изменению величины уставного капитала обычно приводит увеличение или уменьшение количества акций и их номинальной стоимости, а также реорганизация предприятия.

Денежные средства в составе добавочного капитала учитывают на счете 83. Главной особенностью заполнения графы «Добавочный капитал» является отражение показателей, которые влияют на его общее значение. Причем в качестве рассматриваемого периода берут межотчетный промежуток с 31.12 предыдущего года по 1.

Показатель определяют по данным оборота по кредиту при взаимодействии со счетами:

учета денежных средств и расчетов при образовании положительной курсовой разницы;
учета финансового результата (сч. 91) при образовании отрицательной курсовой разницы;
75 по суммам вклада учредителей в имущество предприятия.

Бухгалтерский учет резервов ведут на сч. 82. В документе указывают данные о сумме отчислений в отчетном и двух предыдущих периодах. Резервный капитал формируют из средств нераспределенной прибыли в целях погашения расходов в тех случаях, когда выплатить их из средств чистого дохода невозможно.

Для отражения данных о сумме нераспределенной прибыли (убытка) используют период, оказывающий влияние на общее значение величины. Как и для показателя добавочного капитала, рассматриваемым промежутком является срок с 31 декабря года, предшествовавшего отчетному, по 1.01. отчетного года.

К показателям, формирующим прибыль (убыток), относят:

денежные средства чистой прибыли (убытка);
процесс переоценки ОС;
расходы и доходы, влияющие на изменение размера капитала;
размер дивидендов;
процесс реорганизации юридического лица.

Каждая из заполняемых статей раздела имеет свой код. Рассмотрим пример заполнения первого раздела без указания сумм, считая отчетным годом 2015-й. Сначала данные группируют в подразделы: