Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав

Правонарушения налогового характера являются нередкими явлениями в современном обществе. Что российское законодательство говорит о понятии и составе налогового правонарушения? Какие санкции должны применяться к нарушителям? Ответы на эти вопросы будут предоставлены в статье.

Понятие и особенности налогового правонарушения

Согласно статье №106 Налогового Кодекса РФ, налоговым правонарушением называется деяние налогоплательщика, носящее противоправный характер. По закону за подобные деяния на гражданина возлагается ответственность, которая выражается в виде санкций.

Понятие налогового правонарушения не стоит путать с налоговым преступлением. В первом случае речь идет об относительно «легких» деяниях, во втором — о довольно серьезных нарушениях закона.

К ответственности можно привлечь как физических, так и юридических лиц. Закон устанавливает следующие требования к возложению ответственности:

  • наступает она, если деяние не содержит признаков преступления;
  • все санкции применяются только в соответствии с законом РФ.

Налоговое правонарушение может иметь умышленный и неосторожный характер. Все дальнейшие санкции будут возлагаться в зависимости от того, какую именно форму носит незаконное деяние.

Об объекте налогового правонарушения

Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав

Объектом налогового правонарушения являются разного рода блага и ценности, урегулированные законом. Именно в отношении этих благ зачастую и совершаются вредоносные действия или бездействия. Составными частями объекта являются следующие элементы:

  • порядок учета лиц, выплачивающих налоги;
  • установленный законом порядок уплаты и исчисления сборов и налогов;
  • процедура по составлению отчетности налогового типа.

Что в данном случае выступает объективной стороной? Закон гласит о любом противоправном деянии, за которое в Налоговом Кодексе установлена ответственность.

О субъекте налогового правонарушения

Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав

Какие существуют основания для отнесения того или иного деяния к правонарушению именно налогового типа? Юристы говорят о трех таких основаниях:

  • Фактическое. Речь здесь идет о конкретном деянии конкретного субъекта, который нарушил правовые предписания.
  • Нормативное. Закрепленная правовой нормой ответственность за незаконное деяние.
  • Процессуальное. Акт уполномоченной инстанции в наложении конкретного взыскания за правонарушение.

Об условиях привлечения лица к ответственности будет рассказано далее.

Привлечение к ответственности за налоговое правонарушение

Какие условия влечет за собой наказание за совершенное налоговое правонарушение? Понятие, состав и признаки таких условий прописаны в законе. Вот что здесь стоит выделить:

  • Если лицо привлечено к ответственности за совершаемые налоговые правонарушения, то все равно не освобождается от обязанности уплатить причитающуюся налоговую сумму.
  • К уголовной ответственности никто не может быть повторно привлечен за совершение одного и того же налогового правонарушения.
  • Привлечение организаций за рассматриваемое правонарушение не освобождает работающих в ней должностных лиц от ответственности административного, гражданского или даже уголовного типа.
  • Гражданин не считается виновным до тех пор, пока его вина не доказана судом. При этом сам гражданин не обязан доказывать свою невиновность. Сомнения же в виновности лица толкуются никак иначе, кроме как в пользу этого лица.
  • Санкции за налоговые правонарушения не могут быть применены к невиновному гражданину.

Понятие, признаки и виды налогового правонарушения также должны учитываться при избрании санкции в отношении виновного лица.

Понятие налоговой санкции

Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав

Каким образом происходит процесс наложения санкций? После того как то или иное лицо совершило противоправное деяние, налоговый орган обращается с иском о взыскании с ответственного лица налоговый санкции. По сути, истцом в рассматриваемой области является сам налоговый орган. При этом иск может направиться в одну из следующих инстанций:

  • в суд общей юрисдикции — при взыскании санкции с физического лица, которое не является предпринимателем;
  • в арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с юридического лица или лица физического, являющегося ИП.

Типы применяемых санкций устанавливает только судебная инстанция — об этом же гласит и закон, закрепляющий понятие налогового правонарушения. Виды ответственности зависят от характера деяния — является ли оно умышленным или случайным, а также от множества других факторов, о которых будет рассказано далее.

Какие обстоятельства исключают вину?

Согласно статье 111 НК РФ существует ряд специальных обстоятельств, которые могут полностью исключать вину налогового правонарушителя. Вот что здесь стоит назвать:

  • Лицо не могло отдавать себе отчет в своих деяниях или им руководило болезненное состояние. В таких случаях наказание часто меняется на принудительное лечение.
  • Правонарушение было совершено в силу стихийного бедствия, чрезвычайного или непреодолимого обстоятельства.
  • Налогоплательщик использовал письменные разъяснения по вопросам налогового законодательства от соответствующего финансового органа.Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав

Также стоит отметить, что понятие ответственности за налоговые правонарушения не может применяться в случаях, когда полностью отсутствуют доказательства вины правонарушителя, правонарушение совершено лицом, не достигшего возраста 16 лет, а также, если истекли сроки давности нарушения закона.

Какие обстоятельства смягчают вину?

Согласно статье 112 НК РФ, существуют также обстоятельства, которые хоть и не могут полностью исключить вину, но способны значительно смягчить применяемые санкции. Хотя зависеть здесь все будет от самой судебной инстанции, которая будет рассматривать подобного рода обстоятельства. Вот на какие случаи указывает закон:

  • человек совершил правонарушение в силу служебной, материальной или прочей зависимости;
  • закон был нарушен из-за угрозы или по принуждению.Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав

Хотя бы одно подобное обстоятельство должно снизить размер налагаемой санкции не менее чем в два раза.

Есть в законе и отягчающие обстоятельства — вроде умышленного совершения правонарушения, желания собрать финансов для реализации последующих нарушений закона и т. д. Отягчающим фактором будет и совершение повторного правонарушения в течение года с постановления суда. В этом случае санкция может быть увеличена на 100 %.

Понятия виновности и наказуемости

Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав

Под виновностью понимается психическое отношение лица к совершаемому им деянию. Отношение бывает умышленным, что сильно повышает степень ответственности, или в форме неосторожности, что может значительно смягчать налагаемые санкции. Под наказуемостью обычно понимаются сами санкции, о которых будет рассказано далее.

Налоговые правонарушения: понятие ответственности

В зависимости от тяжести правонарушения ответственность в налоговой сфере может быть административной и уголовной. Уголовное преступление составляют три вида деяний:

  • неисполнение обязанностей налоговыми агентами;
  • уклонение от уплаты сборов и налогов;
  • сокрытие финансовых средств, за счет которых должны были уплачиваться налоги.

Налоговой сфере посвящена глава 22 УК РФ, рассказывающая о преступлениях в экономической сфере.

Если же говорить об административном наказании, то здесь стоит выделить нарушение сроков подачи документации, ошибки в декларациях и пр.

Первая группа налоговых правонарушений

Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав

Еще одно нарушающее закон бездействие закреплено в статье 119 НК РФ. Речь здесь идет о непредставлении налоговой декларации. Санкция в данном случае может достигнуть 1 тыс. рублей. Штраф в 200 рублей ожидает лиц, нарушивших порядок подачи декларации.

За недостоверные сведения в налоговом расчете юридических лиц может ожидать немалый штраф, размер которого достигает 40 тыс. рублей первоначально и 80 тыс. рублей за повторное деяние. За грубое нарушение правил учета штраф составит 10 тыс. рублей.

Вторая группа налоговых правонарушений

Что грозит налоговому правонарушителю за неуплату сумм налогов, страховых взносов или сборов? Закон устанавливает санкцию в размере 20 % от неуплаченной суммы. Стоит помнить, что наказание не освобождает от обязанности выплатить долги.

Налоговый агент, не исполняющий свои обязанности по перечислению финансов, должен будет заплатить 20 % от подлежащей перечислению суммы. За несоблюдение правил по владению арестованным имуществом граждане будут обязаны заплатить штраф в 30 тыс.

рублей.

Юридические лица обязаны заплатить 100 тыс. рублей за непредставление сведений органу налогового контроля. При этом всего 500 рублей заплатят лица, подавшие неверные сведения. 5 тыс. рублей заплатят лица, предоставившие неверные сведения о контролируемых финансовых сделках.

Источник: https://BusinessMan.ru/priznaki-vidyi-osobennosti-i-ponyatie-nalogovogo-pravonarusheniya.html

Налоговое правонарушение: понятие, признаки и состав

  • Замечания руководителя
  • Содержание
  • Введение               3
  • 1.  Общая характеристика налогового правонарушения       5
  •    1.1 Понятие и признаки налогового правонарушения       5
  •    1.2 Состав налогового правонарушения         7
  •    1.3 Налоговая ответственность: условия и порядок применения    11
  • 2.  Виды налогового правонарушения и ответственность за их совершение  14
  •    2.1  Непредставление налоговой декларации       14
  •    2.2 Уклонение от постановки на учет в налоговом органе     18
  •    2.3 Неправомерное несообщение сведений налоговому органу    22
  • Заключение            24
  • Список литературы           25
  • Введение

Налоговое правонарушение — противоправное, виновное деяние, в 
виде умышленного либо не умышленного 
действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности.

Актуальность темы не вызывает сомнений. Реформирование российской экономики, политической системы и социально-культурной сферы немыслимо без создания эффективной налоговой системы.

Эффективное функционирование налоговой системы, с одной стороны, является важной составляющей государственного суверенитета, с другой — гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов.

Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий 
налогового права, отражающей его своеобразие 
и место в правовой системе 
Российской Федерации. Общеизвестно, что 
налогообложение выступает важнейшей 
функцией государства, определяющим условием его суверенитета.

При этом в современных условиях в процессе налоговых правоотношений аккумулируется около 90% денежных средств, выступающих финансовым обеспечением функционирования государства, реализации им своих функций.

Иные (не налоговые, образующиеся вне налоговых правоотношений) источники формирования публичных (государственных и муниципальных) финансов незначительны.

Поэтому правомерно утверждать, что одной из целей установления эффективного нормативного регулирования налоговых правоотношений выступает собственно обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод человека и гражданина. Указанные обстоятельства обуславливают своевременность и актуальность настоящего исследования. 

  1. Цель настоящего исследования состоит в том, чтобы на основе изучения налогового законодательства, научной литературы и правоприменительной 
    практики комплексно исследовать основные проблемы налогового правонарушения.
  2.  Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
  3. — уточнить понятие 
    и признаки налогового правонарушения;
  4. — изучить состав налогового правонарушения;
  5. — исследовать некоторые виды налогового правонарушения и ответственность за их совершение
  6. Курсовая работа состоит 
    из введения, двух глав, разбитых на параграфы, заключения и списка литературы. 
  7. 1.  Общая характеристика налогового правонарушения
  8. 1.1 Понятие и признаки 
    налогового правонарушения
  9. Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ[2].
  10. Данное определение 
    содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения.
Читайте также:  Больничный по уходу за больным родственником (листок нетрудоспособности) - за взрослым, матерью, инвалидом 1 группы, родителем

Во-первых, противоправное деяние — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах 
и сборах. Налоговым правонарушением 
считается только деяние, предусмотренное законодателем о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.

16 и 18 Налогового кодекса РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.

) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

Во-вторых, виновность — налоговое 
правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений.

Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций.

Например, непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного акта.

В-третьих, деяние, влекущее вредные 
последствия (нарушение прав, нанесение 
ущерба и т.п.), причем между деянием 
и вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения п.1 ст.112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).

В-четвертых, наказуемость деяние — совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствие в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ[1].

Указанные признаки свойственны всем правонарушениям налогового законодательства. Однако у каждого конкретного нарушения есть свой собственный фактический состав, который является основанием юридической ответственности.

По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

1) Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116-117 НК РФ).

2) Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ)

3) Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

4) Нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

  • В зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений:
  • — правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых изъятий и непосредственно влекущие финансовые потери государства;
  • — правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения[3].
  • По непосредственному объекту состава налоговых правонарушений можно выделить правонарушения, посягающие на:

— материальные фискальные права 
государства, т.е. нарушающие урегулированные 
налоговым законодательством общественные 
отношения, обеспечивающие уплату 
или изъятие налога;

— процессуальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление производства по делам о налоговых правонарушениях[4].

1.2 Состав налогового правонарушения

Основанием привлечения 
к налоговой ответственности 
является налоговое правонарушение.

Опираясь на определение налогового правонарушения (ст. 106 НК РФ), подробно охарактеризуем все элементы состава налогового правонарушения.

Общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

При этом каждое из налоговых 
правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права.

Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок.

Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Объективную сторону 
правонарушения образует само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними.

Налоговые правонарушения могут совершаться как путем 
активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о 
налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия — неисполнения предписываемых законом обязанностей — например, не перечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом.

Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены — действий или бездействия.

Так, грубым нарушением правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения признается и несвоевременное отражение (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и 
подлежащим налоговой ответственности, может быть как физическое лицо, так и юридическое лицо.

Физическое лицо может 
выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым.

Физическое лицо признается невменяемым, если в момент совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, находилось в состоянии, при котором не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Доказательством такого психического состояния лица служат медицинские документы, которые по смыслу, содержанию и дате должны относиться к тому периоду времени, в котором совершено налоговое правонарушение.

К ответственности за налоговое правонарушение могут 
привлекаться граждане России, иностранные 
граждане и лица без гражданства.

В качестве субъекта отдельных 
налоговых правонарушений могут 
выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя.

Так, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Юридические лица, признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм. Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения юридического лица не выступают в качестве самостоятельных субъектов налогового правонарушения.

Иностранные юридические лица — это компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (ст. 2.6 КоАП РФ).

Все они могут являться субъектом налогового правонарушения, совершенного на территории России.

Налоговый кодекс Российской Федерации не называет среди субъектов налогового правонарушения должностных лиц организации, в том числе руководителя и главного бухгалтера.

Однако при наличии в действиях (бездействии) должностных лиц признаков административного правонарушения или преступления они подлежат соответствующей ответственности независимо от привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не рассматривается 
как налоговое правонарушение деяние физического лица, содержащее признаки состава преступления, то есть деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В таком случае к виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом Российской Федерации.

Субъективной стороной налогового правонарушения является вина. Вина субъекта, как указывалось ранее, является обязательным элементом состава любого правонарушения, в том числе и налогового.

Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет две формы 
вины правонарушителя — умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий такого деяния.

Источник: https://www.yaneuch.ru/cat_59/nalogovoe-pravonarushenie-ponyatie-priznaki-i/283642.2312184.page1.html

Юридический состав и признаки налогового правонарушения

Юридический состав налогового правонарушения включает следующие элементы: объективная сторона правонарушения, объект, субъективная сторона правонарушения, субъект, а также юридическая ответственность в виде санкций (неблагоприятных последствий) за совершение правонарушений.

Объективную сторону правонарушения образует противоправное деяние, которое может выражаться в виде действия (например, ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие доходов за проверяемый период) или в виде бездействия (например, непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налогов).

Объектом налогового правонарушения являются налоговые правоотношения, на которые посягает правонарушитель, т.е.

общественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, объединенных в единую налоговую систему РФ, и урегулированные нормами налогового права.

При налоговом правонарушении не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права участников налоговых отношений, которые (обязанности и права) и составляют основное содержание налогового правоотношения.

Субъективная сторона налогового правонарушения выражается в виновности. Применительно к конкретному правонарушению предусматривается умысел либо неосторожная форма вины.

Субъектами налоговых правонарушении могут быть налогоплательщики, третьи лица, налоговые органы.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное налогоплательщиком противоправное деяние, за которое установлена ответственность.

Законодатель выделяет следующие признаки налоговых правонарушении:

  • (1) виновность (умысел и неосторожность);
  • (2) противоправность (нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия и бездействие);
  • (3) его наказуемость (в НК РФ установлена ответственность).

Только наличие всех перечисленных признаков позволяет квалифицировать деяние как правонарушение, что является основанием для привлечения его субъекта к установленной НК РФ ответственности.

По мнению законодателя, уголовно наказуемым следует признать не любое уклонение от уплаты налогов, а только такое, которое причиняет существенный ущерб бюджетной системе государства.

Налоговые правонарушения могут совершаться как умышленно, так и по неосторожности. Деяния же, входящие в число налоговых преступлений, являются только умышленными. Именно поэтому, руководствуясь соображениями социально-экономического характера, законодатель установил уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций.

Налоговым преступлением является виновное, общественно опасное, противоправное деяние, посягающее на установленный порядок налогообложения и выражающееся в действии или бездействии, направленном на оставление в собственности виновных или третьих лиц неуплаченных денежных средств, в результате чего бюджетной системе РФ причиняется существенный ущерб.

Уклонение от уплаты налогов с организаций может быть совершено путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о расходах или доходах, а также иным способом. Это действие, заключающееся во внесении в бухгалтерские документы сведений, которые (1) не соответствуют действительности,

  • (2) уменьшают размер доходов или увеличивают размер расходов,
  • (3) искажаются заведомо (осознанно), а не вследствие ошибки, неточности подсчета и т.п.
Читайте также:  Патентная система налогообложения в 2020 году

Соответствующие данные искажаются и путем составления фиктивных документов (квитанций, чеков и т.д.), искажения фактических показателей, связанных с доходами.

Решая вопрос о наличии заведомых искажений в бухгалтерских документах, следует установить факты не только не подтверждения первичной документацией изложенных в них сведений, но и соответствия этой информации реальным расходами и доходам. По действующему законодательству, внесение ложных сведений в документы, не являющиеся бухгалтерскими, состава преступлений не образует.

Среди иных способов уклонения от уплаты налогов такие, как:

  • (1) не постановка на налоговый учет;
  • (2) занижение числа работников на предприятии;
  • (3) незаконное использование предоставленных законодательными актами льгот;
  • (4) фальсификация данных о работающих инвалидах и т.д.

Не следует рассматривать в качестве доказательства намерения уклониться от уплаты налогов наличие в представленных налоговым органам бухгалтерских документах неточностей, описок, исправлений, арифметических ошибок, допущенных вследствие невнимательности, небрежности, легкомыслия, которые повлекли за собой необоснованное уменьшение налоговых платежей и иных сборов. В этом случае имеют место так называемые налоговые ошибки, и они должны преследоваться в административном или дисциплинарном порядке.

Источник: https://studref.com/454156/ekonomika/yuridicheskiy_sostav_priznaki_nalogovogo_pravonarusheniya

49.Понятие, признаки и состав налогового правонарушения

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

  • 1) налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;
  • 2) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;
  • 3) налоговое правонарушение — это виновное деяние;
  • 4) налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.

^ Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.

Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.

^ Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.

^ Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека.

Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено.

При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подазделяются на:

материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ);

формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий.

Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния.

Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

^ Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения.

Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения.

В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя (см. ст. 110 НК РФ).

  1. ^ Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
  2. 1) непреодолимая сила (force major), то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
  3. 2) невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
  4. 3) добросовестное заблуждение, то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;
  5. 4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогово

Кроме того, ст. 112 НК РФ называет обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Источник: https://studfile.net/preview/4049190/page:18/

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Характеристика налоговых правонарушений

4) связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налогов (сборов), в том числе налоговым агентом:

Отдельно можно выделить статью 125 «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога».

Санкции, предусмотренные НК РФ за совершение налоговых правонарушений:

    1. штраф в конкретно определенном размере;
    2. штраф в процентном отношении от доходов, полученных за определенный период, но не менее определенной в законе суммы;
    3. штраф в процентном отношении от неуплаченной суммы налога;
    4. штраф в процентном отношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (вместе с «Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России)

Письмо Федеральной налоговой службы от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/22123@ “О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации”

Характеристика налоговых правонарушений

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогопла­тельщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Данное определение содержит следующую совокупность наи­более важньж юридических признаков налогового правонарушения.

Противоправность деяния

Налоговое правонарушение пред­ставляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность является юридической фор­мой (выражением) материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения.

Налоговым правонаруше­нием считается только деяние, предусмотренное законодатель­ством о налогах и сборах.

Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в главах 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательство о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.

Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, воспрепятствование доступу сотрудников налого­вых органов на территорию налогоплательщика; отказ предос­тавить налоговым органам необходимые сведения и т.д.

) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчетности; неуплата налогоплательщиком причитающейся суммы налога; неперечисление банком в бюджет соответст­вующих налоговых платежей по поручениям своих клиентов; неудержание налоговым агентом суммы налога на доходы фи­зических лиц и т.д.).

Виновность

Налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности).

Виновность означает предусмотренное Налоговым кодексом РФ психическое отноше­ние лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений, и большинство составов

  • налоговых правонарушений, установленных в нем, предполагает наличие неосторожной формы вины.
  • Относительно налоговых правонарушений волевые признаки виновного психического отношения выражаются в желании на­ступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвра­щение последствий. При отсутствии у правонарушителя воле­изъявления на совершение налогового правонарушения, он не­сет ответственность за неиспользование своих способностей для предотвращения вредных последствий;

Наказуемость деяния

Совершение налогового правона­рушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций.

Наказуемость является формальным при­знаком налогового правонарушения, поскольку налоговым пра­вонарушением признается совершенное противоправное деяние фискально обязанных лиц, ответственность за которое преду­смотрена Налоговым кодексом РФ.

Установление ответственности за налоговые правонарушения только Кодексом является импе­ративной нормой, и, таким образом, никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к налоговой ответственности.

  1. Сущность наказуемости как формального признака налого­вого правонарушения заключается в угрозе применения наказа­ния к виновным лицам при нарушении ими запрета совершать какие-либо деяния либо не совершать действия, юридические признаки которых закреплены в главах 16 и 18 НК РФ.
  2. Определение уполномоченными органами в поведении лица, привлекаемого к ответственности, всех юридических признаков налогового правонарушения дает основания для квалификации совершенного им деяния в качестве налогового правонарушения и применения соответствующих мер воздействия.
  3. Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных при­знаков, образующих состав налогового правонарушения, который представляет собой это установленные нормами налогового пра­ва признаки (элементы), совокупность которых позволяет счи­тать противоправное деяние налоговым правонарушением.
Читайте также:  Проводки при реализации товара в 2020 году

Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения образуют четыре элемен­та:

    1. объект,
    2. объективная сторона,
    3. субъект и
    4. субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред.

Налоговые правонарушения характеризуются общностью объекта посягательств — это фискальная компетенция государства и его законные интересы в налоговых отношениях, охраняемые   налоговым   законодательством.

   Общим   объектом налоговых правонарушений могут быть как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения налогового зако­нодательства препятствуют полноценному формированию до­ходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый контроль, нарушают права законопос­лушных налогоплательщиков и т.д.

Непосредственными объектами конкретного налогового пра­вонарушения могут являться императивно установленные отно­шения по взиманию налогов и сборов, отношения по осуществ­лению налогового контроля, а также в случаях, прямо преду­смотренных НК РФ, — отношения в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей.

Объективная сторона — совокупность признаков противоправных деяний, предусмот­ренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности. Основания привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, а также за нарушения банками за­конодательства о налогах и сборах установлены НК РФ.

Признаки противоправности деяний, предусмот­ренных нормами налогового права:

Обязательными признаками объективной стороны налоговых правонарушений следует считать:

  1. само противоправное деяние и его результат,
  2. наличие причинной связи между деянием и резуль­татом (последствиями).

Нарушитель налогового законодательства подлежит ответственности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным противоправным деянием. Относительно налоговых правонарушений с материальным составом следует учитывать, что отсутствие причинной связи является основанием для освобождения лица от налоговой ответственности.

Факультативными признаками объективной стороны налого­вых правонарушений являются:

  1. место,
  2. способ,
  3. обстановка,
  4. время,
  5. систематичность и
  6. повторность совершения правонарушения.

Обстановка совершения правонарушения учитывается для ква­лификации ряда налоговых правонарушений. Например, ведение организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Время совершения налогового правонарушения имеет важное значение для его квалификации, поскольку позволяет определить налоговый период, в котором произошло нарушение, и, таким образом, правильно выбрать норму налогового права, подлежа­щую применению. Например, грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода.

Систематичность также названа законодателем в качестве одного из признаков налогового правонарушения. Например, п. 3 ст.

120 НК РФ квалифицирует грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения как системати­ческое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных ак­тивов и финансовых вложений налогоплательщика.

Повторность совершения налогового правонарушения отнесе­на Налоговым кодексом РФ к квалифицирующим признакам, влияющим на размер налоговой санкции.

Деяния, составляющие объективную сторону налоговых пра­вонарушений, могут выражаться как в действиях, так и в бездей­ствии.

Относительно налоговых правонарушений юридическая характеристика бездействия не отличается от противоправного действия, поскольку сущность бездействия в налоговом праве за­ключается в несовершении фискально обязанным лицом импера­тивных предписаний правовых норм, хотя оно обязано и может их совершить. Совершая правонарушение в форме бездействия, субъект налоговых отношений не уплачивает причитающиеся налоги, не сдает декларации в налоговые органы, не ведет фи­нансовый учет и т.д. В таком случае недобросовестный участник налоговых правоотношений подлежит ответственности за юри­дическое бездействие, выразившееся в невыполнении действий, установленных законодательством о налогах и сборах.

Субъект налогового правонарушения — лицо, совер­шившее нарушение налогового законодательства и которое в соот­ветствии с действующим законодательством может быть привле­чено к ответственности.

Общий субъект определяется на основа­нии положений НК РФ. Поскольку налоговые правонарушения совершаются физическими лицами и органи­зациями, то общими субъектами налоговых правонарушений могут быть ФЛ и ЮЛ:

    • налогоплательщики — российские организации, иностранные и международные организации, созданные на терри­тории РФ филиалы и представительства иностранных и международных организаций, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
    • плательщики сборов;
    • налоговые агенты — российские и иностранные организа­ции, а также индивидуальные предприниматели;
    • законные представители налогоплательщика — физического лица;
    • свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискально обязанные лица;
    • организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством императивов (ограничений и властных предписаний), непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов.

Специальным субъектом налогового правонарушения может быть только лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонаруше­ния. Например, субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона налогового правонарушения представ­ляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характе­ризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его по­следствий.

Принцип привлечения к юридической ответственности толь­ко за совершение виновного деяния является исходным началом всех публичных отраслей права, в том числе и налогового права. Согласно п. 1 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение может быть совершенно умышленно или по неосторожности.

Классификация составов налоговых правонарушений

  1. по степени общественной опасности:
    • основ­ной (простой) — содержит минимально необходимую совокупность объективных и субъективных признаков;
    • квалифицированный – содержит при­знаки, повышающие уровень общест­венной опасности содеянного;
    • привилегированный – содержит при­знаки, понижающие уровень общест­венной опасности содеянного.
  2. по особенности конструкции объективной стороны:
    • материальные;
    • формальные.
  3. по форме совершения противоправного деяния:
    • совершенные в результате действия;
    • совершенные в результате бездействия;
    • совершенные в результате совокупности действий и бездействия (со смешанной объективной стороной).
  4. по непосредственному объекту состава правонарушений:
    • на материальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общест­венные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие налога;
    • на процессуальные фискальные права государства, т.е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление производства по делам о налоговых правонарушениях.

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами»

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора»

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 48 «О некоторых вопросах, связанных с особенностями формирования и распределения конкурсной массы в делах о банкротстве граждан»

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 46 «О некоторых вопросах судебной практики по делам о преступлениях против конституционных прав и свобод человека и гражданина (статьи 137, 138, 138.1, 139, 144.1, 145, 145.1 Уголовного кодекса Российской Федерации)»

Постановление Пленума ВС РФ от 29 ноября 2018 года № 41 «О судебной практике по уголовным делам о нарушениях требований охраны труда, правил безопасности при ведении строительных или иных работ либо требований промышленной безопасности опасных производственных объектов»

Согласно Федеральному закону от 28.11.2018 N 451-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» пересмотрен порядок разрешения гражданских и административных дел в судах (со дня начала деятельности кассационных судов общей юрисдикции и апелляционных судов общей юрисдикции, но не позднее 1 октября 2019 года).

 

Источник: https://jurkom74.ru/ucheba/vidi-nalogovich-pravonarusheniy-i-otvetstvennost-za-ich-sovershenie-charakteristika-nalogovich-pravonarusheniy

Налоговое правонарушение: понятие и признаки

Налоговое правонарушение – виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое НК установлена ответственность.

Признаками налогового правонарушения являются противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.

Противоправность состоит в нарушении действующих норм налогового законодательства. Совершение вредного, осуждаемого деяния, причиняющего ущерб общественным отношениям, но не предусмотренного НК в качестве налогового правонарушения, не является основанием налоговой ответственности.

Реальность. Налоговая ответственность наступает только за фактически совершенное, то есть объективированное вовне деяние. При этом налоговое правонарушение может выразиться в форме действия или бездействия.

Первое предполагает несоблюдение запретов, второе – неисполнение обязанностей.

Субъективное вменение, то есть ответственность за какие-либо проявления психической деятельности (мысли, чувства, намерения, убеждения) или за определенные качества личности (национальность, вероисповедание, социальное положение, родственные или дружеские связи), не допускается.

Налоговые правонарушения причиняют вред фискальным интересам государства.

Наказуемость. Не всякое неисполнение юридической обязанности или несоблюдение запрета, установленного налоговым законодательством, является налоговым правонарушением. Им признаются лишь деяния, совершение которых влечет применение налоговых санкций в порядке, установленном НК.

Виновность выражается в упречном психически-волевом отношении нарушителя к правонарушению и его вредным последствиям.

Правонарушение возможно только тогда, когда у нарушителя существует реальная возможность выбора своего поведения, когда он может поступить по-разному – правомерно или неправомерно в зависимости от своего сознательно-волевого усмотрения.

То есть у нарушителя должна быть осознанная возможность не совершать налоговое правонарушение. Виновность заключается в том, что лицо умышленно или по неосторожности выбирает неправомерное поведение в сфере налогообложения.

НК нормативно закрепляет две формы вины – умысел и неосторожность. Умысел предполагает, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Неосторожность представляет собой такую форму вины, при которой лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших из-за этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Источник: http://be5.biz/pravo/n008/35.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector