Амортизационная премия в налоговом учете 2020

Каждая компания должна правильно рассчитывать разные показатели своей деятельности. При использовании разнообразного оборудования и основных средств требуется начислять ежемесячно амортизацию. При этом важно разобраться в том, что представляет собой амортизационная премия, представленная определенной статьей расходов.

Понятие амортизационной премии

Важно! Амортизационная премия представлена определенным методом, с помощь которого списываются затраты, поэтому уменьшается налоговая база.

Направляются данные расходы на финансовые вложения, причем с помощью данного инструмента каждая компания может грамотно распределить имеющиеся финансы. Данный расход относится к косвенным, причем указывается он в ст. 272 НК.

В каком порядке используется амортизационная премия в расчете налога на прибыль – смотрите тут:

Учитывается данный вид премии в бухгалтерском и даже налоговом учете, так как при ее начислении удается уменьшить расходы на капитальные вложения или обновление фондов фирмы. Тут вы узнаете, как проводится начисление амортизации линейным способом.

Каков размер премии

Для 1 и 2, а также для от 8 до 10 амортизационной группы предельный размер премии равен 10%, для групп от 3 до 7 применяется максимальный размер в 30%.

Важно! Каждая компания самостоятельно в своей учетной политики определяет, каков размер данной амортизационной льготы по ОС, для чего учитываются цели налогообложения.

Правила использования

Важно разобраться в том, по каким капитальным вложениям допускается применять амортизационную премию.

Любая компания может вводить свои расходы на покупку нового оборудование или обновление старого фонда, причем эти траты относятся к затратам, приводящим к уменьшению налоговой базы.

Но это относится исключительно к основным активам предприятия. Если средства не обладают физическим аспектом, то их следует относить к нематериальным активам, поэтому для них расчет амортизации осуществляется по общей схеме.

Что такое амортизация основных средств и в чем ее ключевые особенности – читайте в публикации по ссылке.

Как классифицируются группы

Активы каждой компании, для которых требуется отчислять амортизацию, распределяются налоговыми режимами на 10 отдельных амортизационных групп основных средств. Каждая такая группа обладает своими особенностями.

Стандартная классификация предполагает 10 групп в зависимости от срока использования:

• от 1 до 2;
• от 2 до 3;
• от 3 до 5;
• от 5 до 7;
• от 7 до 10;
• от 10 до 15;
• от 15 до 20;
• от 20 до 25;
• от 25 до 30;
• свыше 30.

При этом внутри каждого временного периода компании самостоятельно определяют, какой срок службы, являющийся полезным, будет назначен тому или иному объекту. Для этого надо помнить период, который действует имеющийся патент или сведения, имеющиеся в законодательстве.

Назначение амортизационной премии.

Как восстанавливается амортизационная премия

При использовании этого вида льготы имеется возможность оптимизировать расходы компании, но только в случае, если не предполагается в будущем реализация имеющегося объекта, так как в ином случае, если надо получить прибыль от продажи, то надо снизить ее на сумму, которая равна начисленной ранее премии.

Если продается объект с полностью начисленной амортизацией, то по ст. 258 НК требуется включать премию во внереализационные доходы.

Списанная льгота непременно восстанавливается и вводится в суммы, с которых рассчитывается налог, если продается актив.

Когда премию можно отнести к основным расходам

Данная льгота может причисляться к косвенным расходам, но только в периоде, когда начинался расчет амортизационных отчислений или была подкорректирована первоначальная цена после модернизации или аналогичных действий. Необходимость в таком процессе прописывается в ст. 272 НК.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухучете отсутствует понятие амортизационной премии, но возникающая разница все равно учитывается и отражается в документации.

По ПБУ 6/01 необходимо ставить объекты на учет по начальной цене. Уже со следующего месяца начинается начисление амортизации, причем ее размер зависит от того, каков срок полезного использования данного актива.

Со временем начисления амортизации будут снижаться уплачиваемые суммы, поскольку вычеты, используемые бухгалтерами каждый месяц, больше, чем размеры списания. Как проводится начисление амортизации способом уменьшаемого остатка – узнайте здесь.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтеры пользуются разными проводками при начислении премии:

• Д01 К08 – постановка на учет оборудования по начальной цене;
• Д20 К02 – амортизационные отчисления, рассчитывающиеся каждый месяц;
• Д68 К77 – отложенные налоговые обязательства, причем для их расчета следует вычесть из расходов бухгалтерские затраты на амортизацию, а также учитывается налог на прибыль, равный 20%.

После полной выплаты стоимости объекта сравнивается имеющая временная разница с амортизационной премией.

Как учитывается показатель в налоговом учете

При расчете налога на прибыль в расходах компании учитывается:

• 30% от цены, по которой активы были приняты к учету, но данный лимит применяется для ОС, причисляющихся к 3-7 амортизационным группам;
• 10% от учетной цены для активов, относящихся к другим группам.

За счет того, что этот налог является косвенным, то учитывается он в периоде, когда начался процесс естественного износа активов.

Размер премии по видам ОС.

Например, компания купила оборудование, стоимость которого равна 840 тыс. руб., а НДС в этом случае равно 80 тыс. руб. Первоначальная стоимость актива равна: 840-80=760 тыс. руб.

Такое оборудование относится к третьей группе по амортизации, поэтому в расходы причисляется 30% от покупной цены. Премия рассчитывается: 760000*30%=228 тыс. руб.

Данная сумма причисляется к затратам в месяц, который следует за месяцем, когда оборудование впервые будет использоваться компанией. Амортизация будет начисляться с: 760-228=532 тыс. руб.

Можно ли не пользоваться амортизационной премией

Сам руководитель каждой организации принимает решение о том, будет ли применяться амортизационная премия в отчетах или нет. Нередко более выгодным считается отказываться от этой льготы, для чего отказ от начисления надо прописать в нормативах, на основании которых ведется налоговый учет в компании.

После письменной регистрации отказа от применения премии, не получится далее изменить принятое решение.

Как решаются разные спорные моменты

Нередко возникают сложности во время передачи определенного имущества в лизинг. Это обусловлено тем, что компании полученные объекты не учитывают как собственные активы, так как пользуются ими только временно, а также не становятся их полноправным владельцем.

Минфин утверждает, что переданные объекты не считаются ОС компании, так как не применяются при производстве товаров.

Также возникают сложности при учете амортизационной премии во время бухучета и налогового учета.

К плюсам применения данного показателя относится возможность снизить налог на прибыль при приобретении компанией оборудования, обладающего значительной стоимостью. Но выгода имеется только в ситуации, если фирма не планирует в ближайшее время продать данный объект.

Заключение

• Важно грамотно учитывать данную льготу не только в бухучете, но и при ведении налогового учета, чтобы неправильные действия не привели к проблемам с работниками ФНС.
• Амортизационные группы основных средств подробно рассмотрены в этом видео:

Источник: https://FBM.ru/bukhgalteriya/nalogooblozhenie/uchet-amortizacion-premii.html

Основные характеристики амортизационной премии в налоговом учете

Амортизационная премия представляет собой единовременное списание на затраты компании определенной части выделенных ей капитальных вложений.

Главной особенностью капитальных вложений является то, что их списание на затраты осуществляется не сразу, а на протяжении определенного промежутка времени, установленного как срок полезного применения, и производится данная процедура через амортизацию.

При этом действующий Налоговый кодекс предоставляет предпринимателям возможность списывать определенную часть расходов единовременно, а уже оставшуюся часть далее уже постепенно списывать с использованием амортизации.

Важные нормативы

В соответствии с законодательством отчисление амортизационной премии осуществляется только при соблюдении определенных условий, поэтому перед проведением данной процедуры стоит ознакомиться с ключевыми требованиями действующего законодательства.

Основные положения по закону

Право на списание амортизационной премии прописано в статье 258 Налогового кодекса, и делается это в виде определенного процента от изначальной цены купленных основных средств или же затрат на проведение модернизации, реконструкции, достройки, технического перевооружения, дооборудования или же частичной ликвидации используемых основных средств.

В соответствии с пунктом 9 данной статьи сумма данной премии ограничивается и может составлять не более 30% по тем объектам, которые относятся к категориям с третьей по седьмую, и 10% — по остальным.

Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы)

Амортизационная премия списывается в качестве затрат в месяц начала амортизации, то есть по тому месяцу, который идет за датой введения основного средства в эксплуатацию. При этом стоит отметить, что стартовая цена, на основании которой в дальнейшем будет осуществляться начисление амортизации, сокращается на общую сумму премии, отнесенной к затратам.

При этом стоит отметить тот факт, что учет амортизационной премии осуществляется только при оформлении налогового учета, в то время как при составлении бухгалтерской документации его указание не осуществляется.

Нюансы понятия

В процессе расчета налога на прибыль за определенный налоговый период бухгалтер имеет право учесть в затратах предприятия определенную часть от цены того оборудования или имущества, по которой эти основные средства принимаются к учету.

Применение амортизационной премии осуществляется только по отношению к тем основным средствам, которые были приобретены компанией в соответствии с возмездными обязательствами и соглашениями.

Точно так же осуществляется учет тех затрат, которые были понесены налогоплательщиком на достройку, реконструкцию или модернизацию оборудования.

Таким способом могут учитываться даже те затраты, которые были выделены для проведения частичной ликвидации.

Любая компания имеет право пользоваться как линейным, так и нелинейным методом начисления амортизации, так как от этого самым непосредственным способом будет зависеть метод, применяющийся в целях учета амортизационной премии. Сама по себе она относится к категории косвенных затрат, в связи с чем ее учет ведется в том отчетном периоде, в котором был зарегистрирован естественный износ используемого оборудования и имущества.

Отдельное внимание стоит уделить тому, что если компания выделила средства для проведения капитального ремонта собственного имущества, учет амортизационной премии в затратах будет осуществляться только в том месяце, когда прекратилось поступление вложений и было проведено введение данного объекта в эксплуатацию.

Допустимые операции

Восстановление премии предусматривает необходимость отражения ее полной суммы в перечне внереализационной прибыли компании для целей налогового учета в том периоде, в котором проводилась реализация. То обстоятельство, что в процессе проведения операции налоговая стоимость основных средств уже может быть полностью отнесена к числу расходов, не имеет в этой ситуации никакого значения.

Вместе с суммой восстанавливаемой премии также требуется увеличения остаточной стоимости основных средств, принимающих участие в формировании финансового результата, полученного за счет продажи.

• Таким образом, в процессе реализации основных средств на тех условиях, которые накладывают обязательство по восстановлении, результат от проведенной операции в налоговом учете будет определяться не в соответствии со стандартной формулой, а в виде суммы прибыли от реализации и суммы восстановленной премии с дальнейшим сокращением данной суммы на остаточную сумму основных средств, увеличенную на сумму восстановленной премии.
• Если же финансовый результат, полученный от реализации продукции, окажется отрицательным, его учет будет осуществляться в стандартном порядке для подобного результата, то есть путем списание равных частей на протяжении оставшегося срока полезного использования.
• Если же говорить о закреплении использования таких премий в учетной политике, данная обязанность не прописана в Налоговом кодексе, хотя Министерство финансов и представители налоговых органов говорят о том, что отразить этот момент стоит.

Когда применяется, а когда нет

Как говорилось выше, применять данное понятие стоит исключительно в целях налогового учета, но при этом такого понятия как «амортизационная премия» в принципе не существует в бухучете. Та разница, которая возникает между бухгалтерской и налоговой амортизацией, должна быть правильно отражена и учтена в соответствующей документации.

В соответствии с нормами, прописанными в пунктах 7 и 8 ПБУ 6/01 любые объекты предприятия, включая то имущество, которое находится в собственности компании в соответствии с ее имущественным правом, всегда должны становиться на учет по их стартовой цене. Амортизация этого имущества и других объектов рассчитывается со следующего месяца, идущего за тем, когда данный объект документально принимается компанией в эксплуатацию.

Норма отчислений непосредственно зависит от того, какой устанавливается на имущество срок полезного применения. Сумма же будет рассчитываться в составе затрат от основной деятельности компании, и такой порядок устанавливается другими ПБУ, которые должны использоваться бухгалтерами в процессе ведения учета.

Прочие рекомендации

Помимо упомянутых особенностей использования амортизационных премий, существует также несколько других важных моментов, которые должны учитывать уполномоченные лица в процессе оформления различной документации.

Расходы, льготы и разница

Амортизационная премия по приобретенным основным средствам относится к категории косвенных затрат, берущихся в учет за тот налоговый период, который является датой начала амортизации.

Амортизация объекта может осуществляться только с первого числа того месяца, который идет за датой введения ОС в эксплуатацию, в связи с чем амортизационная премия, которая использования по отношению к затратам по приобретению ОС, должна включаться в налоговые периоды именно в этом месяце.

В случае с реконструкцией, модернизацией или же достройкой первоначальная стоимость ОС будет постоянно меняться, и в соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса затраты могут признаваться как амортизационная премия только в качестве косвенных затрат за тот отчетный период, на который приходится дата внесения корректировок в изначальную стоимость ОС, по отношению к которым осуществлялись вложения капитала.

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Помимо всего прочего, при оформлении бухгалтерского учета за первый месяц начисления амортизации, сумма амортизационных затрат будет меньше затрат в налоговом учете, так как они составляются из амортизационной премии и непосредственной налоговой амортизации.

В связи с этим учет компании содержит в себе налогооблагаемую временную разницу, а также отложенное обязательство, которое должно отражаться по проводке Кт77, Дб68.

В процессе дальнейшего начисления амортизации разница будет сокращаться, так как сумма ежемесячных начислений будет превышать ту сумму, на которую рассчитана амортизация в налоговом учете.

Особенности и отличительные черты

Есть несколько ключевых черт, присущих амортизационной премии:

• она используется по отношению к любому имуществу без каких-либо исключений;
• использование данной премии осуществляется как в процессе отнесения к расходам первоначальной стоимости, так и в процессе списания затрат, необходимых для достройки, модернизации и других аналогичных операций;
• запрещается использовать по отношению к тем объектам, которые были получены компанией безвозмездно;
• относится к категории косвенных затрат и признается в момент начала начисления амортизационных отчислений или же внесения корректировок в первоначальную стоимость в процессе проведения реконструкционных работ;
• вносит корректировки в общую стоимость для дальнейшего расчета амортизации по основным средствам;
• может использоваться в процессе начисления амортизации как линейным, так и нелинейным способом сокращения изначальной цены;
• в процессе реализации взаимозависимым лицам на протяжении пяти лет, начиная с момента введения основных средств в эксплуатацию, нужно будет возместить ранее рассчитанную сумму амортизационной премии посредством включения ее в число внереализационной прибыли на период проведения продажи.

Прочие формальности для бухгалтерского применения

Если плательщик пользуется правом списания амортизационной суммы, то в таком случае основные средства после введения в эксплуатацию автоматически будут относиться к категории амортизационных групп в соответствии со своей первоначальной стоимостью за вычетом установленной суммы. При этом данные основные средства будут учитываться в суммарном балансе соответствующих амортизационных групп.

Спорным вопросом является использование данной премии по отношению к тому имуществу, которое предоставляется в лизинг. Данный объект должен указываться в учете компании на счете 03 как имущество, которое предназначается для предоставления во временное пользование.

Порядок признания затрат как амортизационной премии устанавливается нормами, указанными в абзаце 2 пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса.

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

Таким образом, использование амортизационной премии в качестве варианта оптимизации затрат является актуальным только в том случае, если плательщик не собирается продавать данное имущество в ближайшем будущем.

Пример расчета амортизационной премии в налоговом учете

Компания «Сигурд» предусматривает в своей учетной политике использование амортизационной премии на сумму 10%. В июне данная организация покупает основное средство, цена которого составляет 100000 рублей и сразу же начинает его использовать. Срок полезного применения, закрепленный за этим объектом, значится как 9 месяцев.

В данном случае сумма амортизационной премии будет составлять 10000 рублей, как 10% от его первоначальной стоимости, в то время как ежемесячная сумма будет составлять 10000 рублей, так как рассчитывается по формуле: (100000 рублей – 10000 рублей) / 9 месяцев.

В июле компания учитывает в составе затрат сумму отчислений для амортизации на сумму 10 000 рублей, а также амортизационную премию на сумму 10000 рублей.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: http://buhuchetpro.ru/amortizacionnaja-premija-v-nalogovom-uchete/

Амортизационная премия в налоговом учете 2019

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости.

Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

• перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
• метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
• устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
• прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
• особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии.

При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии.

Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп.

По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

• в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
• оборудование запустили сразу после покупки;
• актив отнесен в пятую амортизационную группу;
• срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
• по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

• Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
• Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

• Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

• в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
• в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
• в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован.

Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Проводки

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации.

Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю.

Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

• Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
• Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Зачем это нужно

Применение АП обусловлено тем, что компания может списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Отметим, что в состав премии учесть можно не все затраты, а только те, что связаны с:

• покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
• реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.

Как применять

Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить амортизационную премию в текущем году она не вправе.

Максимальный размер АП закреплен на законодательном уровне ( ст. 258 НК РФ ). Так, чиновники определили следующие значения для амортизационной премии в налоговом учете 2020:

1. Не более 10 % от стоимости основных средств, отнесенных к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам.
2. Не более 30 % от стоимости имущества, отнесенного к третьей-седьмой группам основных средств.

Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Учитывайте АП в составе косвенных расходов.

Отметим, что данные правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ). Особенности для бухучета рассмотрим далее.

Амортизационная премия в бухучете

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, при применении АП в налоговом учете образуются расхождения.

Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте данные различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2.

О том, какими проводками отразить начисление отложенных обязательств, мы подробно рассказали в специальном материале «Кто должен применять ПБУ 18/2».

Амортизационная премия

Наряду с суммой начисленной амортизации организация в 2020 году имеет право отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете мы рассмотрим в нашей статье.

Как определить предельный размер амортизационной премии?

Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

1. Предельный размер амортизационной премии Амортизационная группа База исчисления

   10%

2. Первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств 30% III — VII
3. Организация сама устанавливает в Учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Существует ли амортизационная премия по нематериальным активам?

Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.

Как амортизационная премия влияет на дальнейшую амортизацию?

Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст.

258 НК РФ).

Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.

Когда амортизационная премия включается в расходы?

Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.

Амортизационная премия как способ налоговой оптимизации

Семинары и вебинары Аюдар Инфо

Налогоплательщики при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в деятельности, связанной с извлечением дохода. Таким образом, затраты на приобретение ОС учитываются равномерно в течение срока его полезного использования.

Главой 25 НК РФ предусмотрена своеобразная льгота – так называемая амортизационная премия. Суть ее заключается в том, что налогоплательщик часть первоначальной стоимости (10 – 30%) отражает в расходах сразу, а оставшуюся часть амортизирует в течение срока полезного использования.

Сразу отметим, что унитарному предприятию такая возможность предоставляется только в отношении тех основных средств, расходы на которые оно понесло фактически (то есть в отношении ОС, полученных от собственника в хозяйственное ведение, амортизационная премия не применяется).

Как посчитать в налоговом учете сумму начисленной амортизационной премии? В каких случаях она подлежит восстановлению? Как учесть эту премию в отношении ОС, используемых при строительстве объекта? Как отразить сумму полученной субсидии на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС, если в отношении данного ОС применена амортизационная премия основных стредств? На эти и другие вопросы вы узнаете ответы из нашей статьи.

Амортизационная премия учитывается в расходах единовременно

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Об этом «ином» говорится в абз. 2 п. 9 ст.

258: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового периода) не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

• не более 30% расходов – для 3 – 7?й амортизационных групп;
• не более 10% – для остальных амортизационных групп (1?й, 2?й, 8 – 10?й).

Применение амортизационной премии – это право налогоплательщика (а не обязанность), которое рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами.

Если унитарное предприятие использует указанное право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Теперь несколько слов о порядке признания расходов.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1?го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его госрегистрации).

Получается, что исходя из положений п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств должна признаваться в расходах:

• при приобретении ОС – в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);
• при осуществлении «реконструкции-модернизации» – в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть тогда, когда капвложения завершены и введены в эксплуатацию) .

Отметим, что датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (например, актом о приеме-сдаче реконструированных объектов основных средств). Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 04.12.2009 № 03?03?06/1/788 .

Пример 1:

Основное средство относится к 4?й амортизационной группе. Установлен срок полезного использования – 70 месяцев. Норма амортизации – 1,4286% (1 / 70 мес.).

Учетной политикой предусмотрено применение амортизационной премии для 3 – 7?й амортизационных групп в размере 30% первоначальной стоимости.

Март 2018 года. Это месяц изменения первоначальной стоимости ОС.

Источник: https://arenaprava.ru/nalogi-2/amortizatsionnaya-premiya-v-nalogovom-uchete-2019/

Применение амортизационной премии в налоговом учете в 2020 году

Почти в каждой организации на балансе имеются основные средства (ОС). Оборудование, транспорт и прочее имущество постепенно изнашивается, приходится начислять амортизацию и вести бухгалтерский учет.

Также закон определяет такое понятие как “амортизационная премия” – ее может применять каждая компания по отношению к имеющимся у нее на балансе ОС, помимо полученных в дар.

Давайте разберемся, как происходит применение амортизационной премии.

Что представляет собой амортизационная премия

Такого понятия как “амортизационная премия” не содержится в Налоговом Кодексе России. Однако, данный термин давно прижился в кругу экономистов и бухгалтеров.

Налоговое законодательство предписывает бухгалтерам учитывать основные средства по их первоначальной стоимости. Но со временем имущество дешевеет по причине износа, а потому все объекты принято делить на 10 групп в зависимости от периода их применения.

Владельцы фирм вправе учитывать затраты, которые он понес на протяжении налогового или отчетного периода (смотря, какой режим налогообложения он выбрал), в составе расходов на капитальные вложения таких объектов.

Однако, существуют определенные пределы:

• до 30% от изначально установленной стоимости для объектов имущества, принадлежащих к 3-7 амортизационным группам;
• до 10%, если речь идет об имуществе 7-10 групп.

Вот как раз эта возможность вычета затрат из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и называется амортизационной премией. Воспользоваться ей разрешено и в случае с затратами на доработку, переоснащение, реконструкцию, достройку, модернизацию ОС.

Существует еще одно условие – придется снизить выручку от продажи этого имущества на размер амортизационной премии, если основное средство планируется передать в другие руки. Если покупатель объекта не является взаимозависимым в отношении продавца, премия не снизит прибыль от реализации и не будет учтена в затратах при вычислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Применение амортизационной премии: образец приказа

Амортизационную премию нельзя применять на свое усмотрение, иначе у налоговой инспекции возникнут претензии к деятельности компании. Если владелец фирмы решил ее применять в отношении основных средств предприятия, он обязан издать соответствующий приказ, чтобы отразить сам факт применения премии в учетной политике компании.

Приложением к приказу будет являться само положение об учетной политике. В приказе должны содержаться разъяснения относительно порядка ведения налогового и бухгалтерского учета. Следить за исполнением утвержденной руководителем учетной политики поручено главному бухгалтеру. Текст приказа должен включать в себя следующие пункты:

• уникальный порядковый (регистрационный) номер;
• наименование фирмы, ее организационно-правовая форма;
• день оформления приказа и место его составления;
• год, в течение которого будет соблюдаться утвержденная учетная политика (обычно руководитель издает приказ в последний трудовой день календарного года на будущий год);
• суть распоряжения;
• утверждение учетной политики;
• упоминание о возложении обязанностей по исполнению приказа на сотрудников фирмы, задействованный в ведении налогового и бухгалтерского учета;
• персональный данные и должность работника, который несет ответственность за исполнение распоряжения;
• личные данные и должность сотрудника, уполномоченного на проставление подписи в приказе (личная подпись руководителя).

Применение амортизационной премии в налоговом учете

Способ учета амортизационной премии зависит от того, каким методом начисления амортизации пользуется компания – линейным или нелинейным.

Когда сотрудник бухгалтерии вычисляет размер налога на прибыль за прошедший налоговый период, он получает возможность учитывать в составе затрат компании:

• 30% от общей первоначальной стоимости объекта ОС, относящегося к 3-7 группам;
• 10% от стоимости, по которой имущество было принято к учету, если речь идет об ОС др. групп.

Амортизационную премию разрешается учитывать в том отчетном периоде, в течение которого наблюдался естественный износ основных средств, поскольку премия является косвенным расходом.

Применение амортизационной премии: пример

В феврале 2016 года компания купила для производственных целей фрезерный станок по цене 1 090 250 рублей (включая НДС в размере 120 344 рублей). Станок был принят к учету и отнесен в 3 амортизационной группе (для которой разрешено включать в состав затрат до 30% первоначальной стоимости имущества).

Первоначальная стоимость купленного оборудования составляет: 1 090 250 руб. – 120 344 руб. = 969 906 рублей.

Бухгалтер вычислил размер амортизационной премии: 969 906 руб. х 30% = 290 971 руб. 80 коп. (эту сумму бухгалтер учтет в затратах в будущем месяце, как только станок начнет эксплуатироваться – 1 марта 2016 г.)

Если фирма выделяла деньги на проведение капитального ремонта объекта ОС, амортизационную премию нужно учесть в затратах за месяц, в котором деньги на ремонт перестали выделяться, и ОС стало вновь применяться в производственном процессе. К примеру, если ремонт завершился в марте 2016 года, и стоимость его – 180 240 рублей (включая НДС на сумму 25 222 рубля), нужно провести следующие расчеты.

За ремонт было отдано денег без НДС: 180 240 руб. – 25 222 руб. = 155 018 рублей.

Месяцем, в котором изменилась первоначальная цена оборудования, является март 2016 года, значит, в марте и следует отразить амортизационную премию: 155 018 руб. х 30% = 46 505 рублей 40 копеек.

статью ⇒ “Как выбрать систему оплаты труда. Отличия систем оплаты труда”.

п. 9 ст. 258 НК РФ

Об учете имущества в собственности компании по первоначальной стоимости

Типичные ошибки

• Ошибка: Предприятия продает имущество, которое числилось как основное средство, в отношении которого применялась амортизационная премия, и не снизили прибыль от его продажи на размер премии.
• Комментарий: Если учетная политика компании предполагает применение амортизационной премии, при продаже имущества, к которому она применялась, выручка должна снижаться на величину премии в обязательном порядке.
• Ошибка: Бухгалтер применил амортизационную премию в отношении объектов основных средств, которые были переданы предприятию в дар.
• Комментарий: Амортизационную премию закон позволяет применять только в том случае, если имущество было получено по возмездным договорам и обязательствам.

Ответы на распространенные вопросы про применение амортизационной премии

Вопрос №1: Может ли бухгалтер при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учесть в составе расходов фирмы затраты на частичную ликвидацию?

Ответ: Да, если применение амортизационной премии закреплено в учетной политики компании.

Вопрос №2: Когда начинать начислять амортизацию? С даты государственной регистрации имущества?

Ответ: Нет, для налогового учета важно только, с какого момента основное средство было введено в эксплуатацию. Амортизацию нужно начислять со следующего месяца после начала эксплуатации, с первого числа.

Оцените качество статьи. Нам важно ваше мнение:

Источник: https://rabotniky.com/primenenie-amortizacionnoj-premii/

Амортизационная премия – это не сложно

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Понятие амортизационной премии

Амортизационная премия — это льгота для плательщиков налога на прибыль.

В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств. При этом, оставшаяся часть затрат учитывается в расходах в обычном порядке, путем начисления амортизации.

Важно: амортизационная премия начисляется только в налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется.

Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитывать отложенное налоговое обязательство (ОНО) могут только организации, имеющие вправо на ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и не применяющие ПБУ 18/02.

В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 НК РФ и закрепляется в учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

Применить амортизационную премию можно только при вводе основного средства в эксплуатацию. Если в момент ввода в эксплуатацию организация не воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, то после начала эксплуатации, организация уже не может начислить и учесть в расходах амортизационную премию (Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Амортизационная премия не применяется, если:

• основные средства получены безвозмездно, в том числе, в качестве вклада в уставный капитал
• основные средства не подлежат амортизации
• основные средства, являющиеся предметом лизинга, учитываются на балансе лизингополучателя

Определение предельного размера амортизационной премии

Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:

• Основные средства 1 — 2 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%
• Основные средства 3 — 7 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 30%
• Основные средства 8 — 10 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%

Формула для определения амортизационной премии:

Амортизационная премия = Первоначальная стоимость ОС (расходов на реконструкцию, модернизацию) х Размер амортизационной премии в %

Включение амортизационной премии в расходы

При расчете налога на прибыль, если организация применяет амортизационную премию в отношении расходов на приобретение основных средств, а также, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, то указанные расходы:

• в части амортизационной премии, единовременно включаются в состав косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ);
• в части начисления амортизации на оставшуюся часть, ежемесячно включаются в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Начисление амортизационной премии для вновь приобретенных основных средств

Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление ежемесячной амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример 1

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/423