Понятие и виды налоговых правонарушений в 2020 году

Правонарушения налогового характера являются нередкими явлениями в современном обществе. Что российское законодательство говорит о понятии и составе налогового правонарушения? Какие санкции должны применяться к нарушителям? Ответы на эти вопросы будут предоставлены в статье.

Понятие и особенности налогового правонарушения

Согласно статье №106 Налогового Кодекса РФ, налоговым правонарушением называется деяние налогоплательщика, носящее противоправный характер. По закону за подобные деяния на гражданина возлагается ответственность, которая выражается в виде санкций.

Понятие налогового правонарушения не стоит путать с налоговым преступлением. В первом случае речь идет об относительно «легких» деяниях, во втором — о довольно серьезных нарушениях закона.

К ответственности можно привлечь как физических, так и юридических лиц. Закон устанавливает следующие требования к возложению ответственности:

• наступает она, если деяние не содержит признаков преступления;
• все санкции применяются только в соответствии с законом РФ.

Налоговое правонарушение может иметь умышленный и неосторожный характер. Все дальнейшие санкции будут возлагаться в зависимости от того, какую именно форму носит незаконное деяние.

Об объекте налогового правонарушения

Объектом налогового правонарушения являются разного рода блага и ценности, урегулированные законом. Именно в отношении этих благ зачастую и совершаются вредоносные действия или бездействия. Составными частями объекта являются следующие элементы:

• порядок учета лиц, выплачивающих налоги;
• установленный законом порядок уплаты и исчисления сборов и налогов;
• процедура по составлению отчетности налогового типа.

Что в данном случае выступает объективной стороной? Закон гласит о любом противоправном деянии, за которое в Налоговом Кодексе установлена ответственность.

О субъекте налогового правонарушения

Какие существуют основания для отнесения того или иного деяния к правонарушению именно налогового типа? Юристы говорят о трех таких основаниях:

• Фактическое. Речь здесь идет о конкретном деянии конкретного субъекта, который нарушил правовые предписания.
• Нормативное. Закрепленная правовой нормой ответственность за незаконное деяние.
• Процессуальное. Акт уполномоченной инстанции в наложении конкретного взыскания за правонарушение.

Об условиях привлечения лица к ответственности будет рассказано далее.

Привлечение к ответственности за налоговое правонарушение

Какие условия влечет за собой наказание за совершенное налоговое правонарушение? Понятие, состав и признаки таких условий прописаны в законе. Вот что здесь стоит выделить:

• Если лицо привлечено к ответственности за совершаемые налоговые правонарушения, то все равно не освобождается от обязанности уплатить причитающуюся налоговую сумму.
• К уголовной ответственности никто не может быть повторно привлечен за совершение одного и того же налогового правонарушения.
• Привлечение организаций за рассматриваемое правонарушение не освобождает работающих в ней должностных лиц от ответственности административного, гражданского или даже уголовного типа.
• Гражданин не считается виновным до тех пор, пока его вина не доказана судом. При этом сам гражданин не обязан доказывать свою невиновность. Сомнения же в виновности лица толкуются никак иначе, кроме как в пользу этого лица.
• Санкции за налоговые правонарушения не могут быть применены к невиновному гражданину.

Понятие, признаки и виды налогового правонарушения также должны учитываться при избрании санкции в отношении виновного лица.

Понятие налоговой санкции

Каким образом происходит процесс наложения санкций? После того как то или иное лицо совершило противоправное деяние, налоговый орган обращается с иском о взыскании с ответственного лица налоговый санкции. По сути, истцом в рассматриваемой области является сам налоговый орган. При этом иск может направиться в одну из следующих инстанций:

• в суд общей юрисдикции — при взыскании санкции с физического лица, которое не является предпринимателем;
• в арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с юридического лица или лица физического, являющегося ИП.

Типы применяемых санкций устанавливает только судебная инстанция — об этом же гласит и закон, закрепляющий понятие налогового правонарушения. Виды ответственности зависят от характера деяния — является ли оно умышленным или случайным, а также от множества других факторов, о которых будет рассказано далее.

Какие обстоятельства исключают вину?

Согласно статье 111 НК РФ существует ряд специальных обстоятельств, которые могут полностью исключать вину налогового правонарушителя. Вот что здесь стоит назвать:

• Лицо не могло отдавать себе отчет в своих деяниях или им руководило болезненное состояние. В таких случаях наказание часто меняется на принудительное лечение.
• Правонарушение было совершено в силу стихийного бедствия, чрезвычайного или непреодолимого обстоятельства.
• Налогоплательщик использовал письменные разъяснения по вопросам налогового законодательства от соответствующего финансового органа.

Также стоит отметить, что понятие ответственности за налоговые правонарушения не может применяться в случаях, когда полностью отсутствуют доказательства вины правонарушителя, правонарушение совершено лицом, не достигшего возраста 16 лет, а также, если истекли сроки давности нарушения закона.

Какие обстоятельства смягчают вину?

Согласно статье 112 НК РФ, существуют также обстоятельства, которые хоть и не могут полностью исключить вину, но способны значительно смягчить применяемые санкции. Хотя зависеть здесь все будет от самой судебной инстанции, которая будет рассматривать подобного рода обстоятельства. Вот на какие случаи указывает закон:

• человек совершил правонарушение в силу служебной, материальной или прочей зависимости;
• закон был нарушен из-за угрозы или по принуждению.

Хотя бы одно подобное обстоятельство должно снизить размер налагаемой санкции не менее чем в два раза.

Есть в законе и отягчающие обстоятельства — вроде умышленного совершения правонарушения, желания собрать финансов для реализации последующих нарушений закона и т. д. Отягчающим фактором будет и совершение повторного правонарушения в течение года с постановления суда. В этом случае санкция может быть увеличена на 100 %.

Понятия виновности и наказуемости

Под виновностью понимается психическое отношение лица к совершаемому им деянию. Отношение бывает умышленным, что сильно повышает степень ответственности, или в форме неосторожности, что может значительно смягчать налагаемые санкции. Под наказуемостью обычно понимаются сами санкции, о которых будет рассказано далее.

Налоговые правонарушения: понятие ответственности

В зависимости от тяжести правонарушения ответственность в налоговой сфере может быть административной и уголовной. Уголовное преступление составляют три вида деяний:

• неисполнение обязанностей налоговыми агентами;
• уклонение от уплаты сборов и налогов;
• сокрытие финансовых средств, за счет которых должны были уплачиваться налоги.

Налоговой сфере посвящена глава 22 УК РФ, рассказывающая о преступлениях в экономической сфере.

Если же говорить об административном наказании, то здесь стоит выделить нарушение сроков подачи документации, ошибки в декларациях и пр.

Первая группа налоговых правонарушений

Еще одно нарушающее закон бездействие закреплено в статье 119 НК РФ. Речь здесь идет о непредставлении налоговой декларации. Санкция в данном случае может достигнуть 1 тыс. рублей. Штраф в 200 рублей ожидает лиц, нарушивших порядок подачи декларации.

За недостоверные сведения в налоговом расчете юридических лиц может ожидать немалый штраф, размер которого достигает 40 тыс. рублей первоначально и 80 тыс. рублей за повторное деяние. За грубое нарушение правил учета штраф составит 10 тыс. рублей.

Вторая группа налоговых правонарушений

Что грозит налоговому правонарушителю за неуплату сумм налогов, страховых взносов или сборов? Закон устанавливает санкцию в размере 20 % от неуплаченной суммы. Стоит помнить, что наказание не освобождает от обязанности выплатить долги.

Налоговый агент, не исполняющий свои обязанности по перечислению финансов, должен будет заплатить 20 % от подлежащей перечислению суммы. За несоблюдение правил по владению арестованным имуществом граждане будут обязаны заплатить штраф в 30 тыс.

рублей.

Юридические лица обязаны заплатить 100 тыс. рублей за непредставление сведений органу налогового контроля. При этом всего 500 рублей заплатят лица, подавшие неверные сведения. 5 тыс. рублей заплатят лица, предоставившие неверные сведения о контролируемых финансовых сделках.

Источник: https://BusinessMan.ru/priznaki-vidyi-osobennosti-i-ponyatie-nalogovogo-pravonarusheniya.html

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

В Налоговом Кодексе Российской Федерации дается четкое определение понятия «налоговое правонарушение».

Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) действие (бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлены соответствующие меры ответственности [2, c. 134].

В данном определении содержится юридически значимых признаков налогового правоотношения.

1.      Налоговое правонарушение представляет собой противоправное деяние, т. е. действие, которое нарушает нормы налогового законодательства. В качестве налогового правонарушения рассматриваются только те деяния, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Формой осуществления деяния может быть либо действие, либо бездействие. Например, в качестве действия может выступать отказ от предоставления налоговым органом необходимых документов и сведений, а бездействием считается, например, непредставление налоговой отчетности в налоговые органы.
2.      Налоговое правонарушение совершается виновно либо по неосторожности, либо умышленно. Вина выступает обязательным признаком налогового правонарушения. Если в действиях лица будет признано отсутствие вины, то Налоговым кодексом исключается возможность применения санкций к данному налогоплательщику.
3.      Налоговое правонарушение должно повлечь за собой вредные последствия, которые могут выражаться в нанесении ущерба, нарушении прав и т. д., причем должна быть установлена причинно-следственная связь между самим деянием и наступлением последствие. Например, чтобы применить положения п.1 ст.112 НК РФ необходимо установить взаимосвязь между неуплатой налога и вызвавшей его причинной — занижением налоговой базы. [1, c. 226].
4.      Налоговое правонарушение должно быть наказуемо, т. е. его совершение приводит к наступлению негативных последствий для налогоплательщика в виде применения налоговых санкций.

Все вышеперечисленные признаки свойственны всем налоговым правонарушениям. Однако каждое фактическое правонарушения имеет свой собственный состав, который и является основанием для привлечения к ответственности.

Для анализа налоговых правонарушений необходимо их классифицировать. Выделяют различные классификации налоговых правонарушений.

По характеру и направленности налоговые правонарушения условно подразделяются на четыре группы:

1.      Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116–117 НК РФ)
2.      Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119–120 НК РФ)
3.      Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)
4.      Нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 125–129.1 НК РФ) [1, c. 229].

• По объекту налоговые правонарушения классифицируются на:
• а) налоговые правонарушения, непосредственно связанные с осуществлением налоговых платежей и влекущие напрямую финансовые потери государства;
• б) налоговые правонарушения, связанные с несоблюдением установленного порядка управления в налоговой сфере.
• В зависимости от направлений деятельности различают следующие виды налоговых правонарушений
•           правонарушения, связанные с системой налогообложения;
•           правонарушения, связанные с нарушением прав и свобод налогоплательщиков;
•           правонарушения, связанные с нарушением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;
•           правонарушения, связанные с нарушением исполнения контрольных функций налоговых органов.
•           правонарушения, связанные с неисполнением системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
•           правонарушения, связанные с неисполнением доходной части бюджетов.
• В зависимости от субъектного состава выделяют следующие виды налоговых правонарушений:

          правонарушения, совершаемые физическими ликами, к таким правонарушениям может относится отказ эксперта или переводчика от участие в мероприятиях налогового контроля, ответственность свидетеля и т. д.;

          правонарушения, совершаемые физическими и юридическими лицами, например, непредставление налоговых деклараций, непредставление сведений о счетах и т. д.

Налоговые правонарушения можно так же классифицировать по их составу. Например, по степени опасности выделяют такие виды правонарушений как основной, квалифицированный и привилегированный.

Основным считается состав налогового правонарушения, который содержит с только необходимую совокупность объективных и субъективных признаков.

В данном случае не предполагается наличие каких-либо дополнительных признаков, которые влияют на уровень общественной опасности деяния.

Квалифицированным признается такой состав налогового правонарушения, который требует для определения дополнительные признаки деяния, повышающие уровень общественной опасности совершенного правонарушения.

Такими дополнительными признаками могут выступать: нарушение налогоплательщиком срока постановки на налоговый учет более чем на 90 дней, непредставление более чем 180 дней налоговой декларации в и т. д.

Привилегированным выступает состав налогового правонарушения, который требует для своего определения дополнительные признаки деяния, снижающие уровень общественной опасности содеянного. Такое встречается в налоговом законодательстве достаточно редко.

В качестве привилегированного можно рассматривать состав налогового правонарушения, приведенный п.3 ст.

126 НК РФ, — непредставление в установленный срок налогоплательщиком — физическим лицом в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

1. Также существует классификация по видам ответственности, которую понесет правонарушитель в сфере налогов и сборов. В соответствии с ней налоговые правонарушения делятся на:
2.           преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах, ответственность за который предусмотрена Уголовным кодексом РФ;
3.           налоговое правонарушение с признаками административной ответственности, ответственность за которые наступает в связи с Кодексом об административных правонарушениях;
4.           налоговое правонарушение, ответственность за которое наступает в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
5. Таким образом, основным критерием такого разграничения выступает нормативно-правовой акт, предусматривающий ответственность за его совершение.
6. Наиболее серьезными нарушениями, предусматривающими высокую общественную опасность выступают налоговые преступления. В соответствии с Уголовным кодексом ответственность в сфере налогообложения наступает в следующих случаях:
7.           при уклонении от уплаты таможенных платежей на основании ст.194 УК РФ;
8.           при уклонении от уплаты налогов и сборов с физических лиц на основании ст.198 УК РФ;

          при уклонении от уплаты налогов и сборов с организации на основании ст.199 УК РФ [4].

Налоговые преступления, в отличие от налоговых проступков, не просто наносят ущерб и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования. Для привлечения к уголовной ответственности должен иметь место не только сам факт совершения правонарушения, но и его сумма. Уголовная ответственность наступает при сокрытии налогов только в крупном и особо крупном размере.

Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, они оказывают косвенное влияние на законность в налоговых правоотношениях.

При совершении налоговых правонарушений не содержащих признаков преступления возникает проблема соотношения налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена как нормами НК РФ, так и нормами КоАП РФ.

Административное правонарушение — это анстисоциальное деяние, посягающее на общественные отношения, которое повлекло либо могло повлечь наступление вредных последствий.

При этом негативный эффект может проявляться как в реальном вреде, так и в создании условий для наступления вреда.

В качестве налогового правонарушения выступает совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах, которое выразилось в неисполнении обязанностей, предусмотренных НК РФ либо в нарушении установленных запретов или предписаний.

Все налоговые правонарушения, которые предусмотрены гл. 16 НК РФ, непосредственно совершаются в сфере налоговых отношений, которые регулируются единым кодифицированным законодательным актом — НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в сфере правового регулирования налоговых отношений сформировалась группа однородных административно-правовых правонарушений, которая состоит как из непосредственно административных правонарушений (предусмотренных КоАП РФ), так и налоговых правонарушений (предусмотренных НК РФ).

Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены гл.16 и отдельные виды нарушений гл.18 НК РФ. Рассмотрим последовательно все виды налоговых правонарушений и проанализируем, как проявляет себя в конкретных нормах каждый из элементов состава правонарушения. [1, c. 229].

• В главе 16 НК РФ перечислены все виды налоговых правонарушений и установлена ответственность за их совершение.
• Проанализируем размер и динамику начисленных штрафных санкции и пени.
• 

Рис. 1. Структура налоговых санкций за период 2012–2014 годов [17]

Начиная с 2012 года, структура налоговых санкций остается практически неизменной. Четверть задолженности — по штрафам. Три четверти по просрочке и неправильному исчислению платежей.

В абсолютных значениях в 2012 году штрафные санкции составили 358’306’348 рублей, в 2013 году — 311’910’114 рублей, в 2014 году — 252’073’713 рублей.

Это говорит нам о параллельном уменьшении сумм задолженности при сохранении структуры.

Разобрав тот факт, что структура остается неизменной на протяжении рассматриваемого периода, перейдем к оценке изменений долговых сумм по годам.

Для справедливого возмещения таких потерь и создан довольно широкий перечень санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Из теоретической части взяты штрафы, в общем, и пеня за просрочку.

В 2013 году произошло снижение штрафных санкций на 13 % по сравнению с 2012 годом. А в 2014 году такое снижение продолжилось. Это свидетельствует об улучшении ситуации с финансовой дисциплиной.

Рис. 2. Динамика налоговых санкций 2012–2014 гг., тыс. руб. [17]

После оценки общей суммы штрафов можно провести анализ в разрезе федеральных, региональных, местных и налогов по специальным налоговым режимам.

Рис. 3. Динамика налоговых санкций по видам налогов

По итогам проведенного исследования можно отметить, что по всем показателям наблюдается снижение штрафов в бюджет. Из рис.

3 ясно, что санкции по федеральным налогам и сборам превышает остальные примерно в десять раз.

Так, за два года штрафы по налогу на прибыль снизились на 7 %, по НДС на 15 %, а платежи за пользование природными ресурсами и вовсе на 90 %. По остальным федеральным налогам и сборам понижение на 17 %.

Нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налогов. Структура налоговых санкций по видам налогов приведена на рис. 4.

Рис. 4. Структура налоговых санкций по видам налогов в 2014 году

Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые правонарушения направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Неуплата налогов является главной причиной недоступления налогов в бюджет РФ.

Основные правонарушения совершаются в отношении таких налогов как налог на прибыль организаций — 36 %, НДС — 28 %, налог на доходы физических лиц — 18 %.

Обобщение следственной практики по делам об уклонении от уплаты налогов показывает следующие категории должностных лиц, совершивших налоговые правонарушения: руководитель — 82 %; заместитель руководителя — 2 %; главный бухгалтер — 16 %.

Из выше представленных данных можно сделать вывод, что в основном уклоняются от налогов руководители (82 %). На наш взгляд, основная причина этого кроется в больших налогах. Руководителям выгоднее уклониться от налогов, чем заплатить их.

Основные способы совершения налоговых правонарушений приведены на рис. 5.

Из диаграммы видно, что основными способами совершения налогового правонарушения являются занижение объема реализованной продукции (43 %), прочие (23 %) и сокрытие выручки от реализации продукции (14 %).

Рис. 5. Основные виды налоговых правонарушений в 2014 году

Проанализируем налоговые правонарушения в разрезе отраслей промышленности (рис. 6).

Рис. 6. Налоговые правонарушения по отраслям в 2014 году

1. Из диаграммы видно, что наибольшее число нарушений налогового законодательства происходят в промышленности (23,30 %), торговле (17,40 %) и строительстве (17 %), а также прочие (24 %).
2. В итоге, рассматривая общую картину можно сделать ряд выводов.
3. Во-первых, это наблюдается общее снижение задолженностей и штрафных санкций, вытекающее из возможного снижения нарушений вообще.
4. Второе, это то, что при довольно большом снижении, остается неизменной структура в разрезе общей совокупности, за исключением отдельных элементов.
5. Литература:

1.                Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2015. 1056 с.
2.                Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/ В. Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайд, 2012. — 368с.- Серия: Бакалавр;

Источник: https://moluch.ru/archive/103/23931/

Налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение – особый вид противоправных мер лица (действия/бездействия) в отношении законодательства о налоговых сборах. Согласно НК Российской Федерации, лицо несет ответственность за неправомерное деяние в виде санкций, административных или уголовных наказаний. Высшая мера ответственности – уголовная, прописана в 4-х статьях УК РФ.

Специфика понятия и степени виновности

Выделяют несколько категорий лиц, наиболее часто осуществляющих правонарушения в отношении налоговых сборов:

• Налогоплательщики;
• Налоговые агенты;
• Лица по налоговому контролю.

В НК РФ принято различать степень виновности за противоправное деяние, влекущее налоговое правонарушение. Так, лица могут переступать закон умышленно или по собственной неосторожности.

Умышленное правонарушение совершается лицом, которое четко осознавало противоправность действия/бездействия; которое допустило или содействовало осуществлению противоправного деяния. Правонарушение по неосторожности – другая степень ответственности.

В подобном случае лицо не осознает последствий, к которым приводит его действие/бездействие в отношении законодательства о налоговых сборах.

В целом, следует различать понятия «правонарушение» и «преступление». Налоговое преступление карается УК Российской Федерации, а правонарушение (в административном порядке) – НК РФ.

Виды налоговых правонарушений и взыскания

К наиболее распространенным правонарушениям относят:

• Несоблюдение сроков постановки на учет в органы по налоговому контролю – 5 тыс. рублей штрафа.
• Несоблюдение сроков постановки на учет на 90 дней и более – 10 тыс. рублей штрафа.
• Ведение ИП без регистрации в службах налогообложения – взыскание процентов с доходов.
• Несвоевременная подача заявления об открытии ИП – 5 тыс. рублей штрафа (ссылаясь на НК России ч.1).
• Несвоевременный отчет о декларациях по налогам – взыскание процента от общего налога, подлежащего выплате.
• Намеренное занижение базы, облагаемой налогами – взыскание 10% от общей суммы невыплаченного взноса (в соответствии с пп.8-9).
• Неуплата взносов в виду занижения налоговой базы – от 20 до 40% неуплаченной суммы.
• Препятствование лицу, осуществляющему налоговую экспертизу – штраф 5 тыс. рублей.
• Несоблюдение порядка использования и владения арестованным имуществом.

В независимости от вида правонарушения необходимо доказать факт его совершения. Поэтому юридически любое противоправное деяние должно состоять из 4-х элементов:

• Объекта – защищенные ценности, которым вредит лицо в результате противозаконных деяний.
• Субъекта – лица, совершившие противоправное деяние.
• Объективной стороны – собственно правонарушение, за которое лицо несет ответственность, установленную НК РФ.
• Субъективной стороны – доказательство фактического умысла, вины или неосторожности.

Как правило, ключевая мера ответственности за неправомерное деяние в области уплаты налогов – санкции. Законодательно санкции применяются в виде штрафов, размер которых определяет гл. 16 НК России.

В законодательстве существуют главы о превентивных взысканиях, например, п.1 ст. 114 Налогового кодекса РФ.

Основная задача превентивных мер – предотвращение повторного нарушения в сфере налогов и других сборов.

Уголовная ответственность – высшая мера наказания

Лица, совершившие неправомерные действия в отношении налогов и сборов могут попасть под главу 22 УК РФ – «Преступления в сфере экономики». Кроме того, уголовные преступления по налоговым выплатам регулируются статьями: 198, 199 (и поправками к ним).

Состав уголовного преступления образуют три категории правонарушений:

• Неисполнение обязанностей лицом, работающим в налоговых службах.
• Уклонение от уплаты налоговых сборов.
• Занижение налоговой базы (сокрытие имущества и доходов, которые служат основанием для налоговых выплат).

Уголовная ответственность предполагает выплату штрафов. Однако если физическое или юридическое лицо не в состоянии оплатить финансовую санкцию, ее лишают свободы. При этом сроки лишения свободы зависит от конкретной статьи, по которой открыто судопроизводство.

Источник: https://utmagazine.ru/posts/12642-nalogovoe-pravonarushenie

Налоговые правонарушения: понятие, виды, состав

Каждый субъект предпринимательской деятельности должен в процессе ведения бизнеса в точности соблюдать требования Федерального законодательства. На руководящий состав компаний и на индивидуальных предпринимателей возлагается ответственность своевременно проводить исчисление налоговых обязательств и проводить полные расчеты с бюджетов.

При нарушении этих правил виновным грозит административная или уголовная ответственность, предусматривающая уплату штрафных санкций, а при наличии оснований — ограничение свободы.

Налоговое правонарушение – несоблюдение субъектом предпринимательской деятельности или физическим лицом обязательств перед местным или федеральным бюджетом по уплате налогов, сборов и обязательных платежей:

1. Неуплата налогов (частичная или полная).
2. Допущенные нарушения при прохождении регистрационных мероприятий по открытию компании либо постановке на учет в ФНС в качестве налогоплательщика.
3. Отказ предоставлять контролирующим органам отчетность, первичную документацию, учетные регистры, которые необходимы для осуществления проверки правильности ведения документооборота, исчисления налоговых обязательств.
4. Неправильный учет издержек и доходов от коммерческой деятельности, что повлекло за собой занижение сумм налоговых обязательств.
5. Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов и обязательных платежей.
6. Использование в работе услуги фирм-однодневок для снижения базы налогообложения.
7. Умышленное уничтожение первичной и учетной документации, для того чтобы контролирующие органы не смогли провести проверку хозяйственной деятельности.
8. Неправильная организация документооборота.
9. Предоставление недостоверной информации работникам ФНС и внебюджетных фондов о коммерческой деятельности, месте нахождения конторы.
10. Использование труда физических лиц без официального трудоустройства.
11. Выплата заработной платы штатным сотрудникам в конвертах.

Полный перечень нарушений, попадающих под это определение, присутствует в Налоговом кодексе РФ (глава 16).

Объект и объективная сторона

Объективную сторону любого правонарушения, в том числе и налогового, формируют следующие факторы:

Читайте так же:   Что такое подведомственность

• противоправное деяние;
• вредные последствия проступка;
• выявленная между деянием и последствиями причинная связь.

Что касается самого противоправного деяния, то термин нужно воспринимать как действие либо бездействие, из-за которого нарушается Федеральное законодательство. Этот момент детально рассматривается в Налоговом кодексе РФ.

Правонарушения в налоговой сфере могут совершаться субъектами предпринимательской деятельности либо физическими лицами путем активного противодействия.

Например, свидетель либо лицо, попавшее под подозрение контролирующего органа, дает заведомо ложные показания. Также следует рассматривать в качестве нарушения налогового законодательства и бездействие со стороны налогового агента.

В процессе квалификации правонарушений в некоторых случаях сотрудники контролирующих органов не учитывают форму их совершения. Например, субъектом предпринимательской деятельности были грубо нарушены правила учета расходов и доходов, неверно отражены суммы из первичной документации на счетах бухгалтерского учета, неправильно составлена отчетность.

Федеральное законодательство рассматривает в качестве субъектов налоговых правонарушений не только юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но и простых граждан.

Что касается физических лиц, то для такой категории нарушителей ответственность наступает после достижения 16-ти летнего возраста.

До этого времени даже за совершенное правонарушение в налоговой сфере нельзя привлечь малолетних граждан к административной либо уголовной ответственности (статья 109 НК РФ).

Состав, элементы, виды и классификация

Контролирующие органы могут привлекать к ответственности не только лиц, имеющих российское гражданство, но и граждан без этого статуса, в частности подданных других государств.

Федеральное законодательство рассматривает в качестве субъекта отдельных правонарушений в налоговой сфере только индивидуальных предпринимателей.

Из этого следует, что не получится привлечь к ответственности за непостановку на учет в ФНС физических лиц, которые не являются частными:

• детективами;
• охранниками;
• нотариусами;
• предпринимателями.

При определении меры наказания контролирующие органы соблюдаются условия:

1. Физическое лицо или субъект предпринимательской деятельности привлекается к ответственности только в том порядке, который определяет Федеральное законодательство.
2. Лицо, совершившее противоправное деяние, не может за него привлекаться два раза к ответственности.
3. Контролирующий орган должен доказать факт деяния.
4. У налоговиков должно быть на руках оформленное по всем правилам решение о наказании физического лица либо субъекта предпринимательской деятельности.
5. в законодательстве должна присутствовать норма, которой совершенному деянию дается квалификация – правонарушение.

Контролирующий орган может привлечь нарушителя к ответственности только в судебном порядке. Если он имеет статус юридического лица или индивидуального предпринимателя, то иск подается в арбитражный суд. В том случае, когда нарушителем стало физическое лицо, то налоговики исковое заявление подают в суд общей юрисдикции.

Мера ответственности лица, совершившего правонарушение в налоговой сфере, выражается в наложении штрафных санкций:

1. Нарушен порядок регистрации субъекта предпринимательской деятельности – до 10 000 руб.
2. Ведение бизнеса без получения статуса ЮЛ или ИП – 10% от суммы полученного дохода (минимум 40 000 руб.).
3. Нарушение сроков сдачи отчетности – от 200 руб.
4. Неведение бухгалтерского/налогового учета – 10 000 руб. Повторное нарушение – 30 000 руб.
5. Занижена база налогообложения – 20% от суммы недоимки (минимум 40 000 руб.).
6. Умышленная неуплата налога – 40%, неумышленная – 20%.
7. Невыполнение обязанностей, определенных Федеральным законодательством — 20% от суммы неудержанного сбора.
8. Непредоставление документов для проведения внеплановой либо плановой проверки – от 500 руб.
9. Не правильное ведение документооборота — от 5000 руб.

За тяжкие нарушения фигурантам уголовных дел грозит:

• лишение свободы;
• запрет занимать руководящие должности;
• общественные работы;
• запрет на занятие предпринимательской деятельностью.

Смягчающие обстоятельства

В качестве смягчающих обстоятельств, согласно ст. 112 НК РФ, рассмотрены следующие ситуации:

1. Принуждение или угрозы со стороны третьих лиц.
2. Тяжелое личное, материальное или семейное положение.
3. Зависимость от третьих лиц, из-за которой обвиняемый допустил налоговые нарушения.
4. Случившееся стихийное бедствие, любая форс-мажорная ситуация.
5. Временная или постоянная недееспособность обвиняемого.
6. Использование в работе субъектом предпринимательской деятельности разъяснений, полученных от ФНС в письменном виде.

Не может быть привлечено к административной или уголовной ответственности физическое лицо, ИП или компания, если прошел срок исковой давности по допущенному налоговому правонарушению.

В соответствии с регламентом НК РФ (ст. 120, 122), срок исковой давности по налоговым правонарушениям, совершенным субъектами предпринимательской деятельности, составляет 3 года с момента завершения налогового периода.

Что касается физических лиц, то для них этот временной промежуток сокращен до 3 месяцев (ст. 48 НК РФ).

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: https://ZnayBiz.ru/nalogi/control/otvetstvennost/nalogovye-pravonarusheniya.html

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение регламентированы НК и КоАП РФ, хотя возможно привлечение и по УК (за существенные нарушения, которые признаются преступлениями). В статье найдете информацию о видах ответственности, к которой может быть привлечен нарушитель, и зависимости избираемого уполномоченным органом наказания от различных факторов.

Налоговые правонарушения — понятие и сущность

Налоговое правонарушение — это несоблюдение норм налогового права лицом, у которого имеются определенные обязательства по уплате налогов. Действующий НК РФ определяет исчерпывающий перечень таких нарушений (гл. 16 НК РФ).

В частности, к ним относятся:

• несоблюдение порядка регистрации в ФНС в качестве налогоплательщика;
• непредставление документов, содержащих расчет размера обязательных платежей, или несоблюдение способа их передачи на проверку;
• ненадлежащее осуществление учета понесенных расходов и полученных доходов, ставшее причиной изменения размера облагаемой налогом базы;
• неуплата (полная или частичная) налогов;
• отказ от представления в ФНС отчетности и иной документации, необходимой налоговикам для исполнения контролирующих функций.

ВАЖНО! Нарушитель не может быть наказан, если прошло более 3 лет с момента совершения противоправного поступка (в случаях, зафиксированных ст. 120 и 122 НК РФ, — с момента завершения налогового периода).

• Основаниями для признания деяния правонарушением и наложения на виновника определенной санкции являются:

1. Наличие законодательной нормы, квалифицирующей такое деяние как правонарушение.
2. Факт совершения такого деяния.
3. Наличие документально зафиксированного решения уполномоченной инстанции о наказании нарушителя.

Лица, которые несут ответственность за налоговые правонарушения

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут не только организации, но и физлица, причем последние не привлекаются к ответственности в том случае, если в момент нарушения закона они не достигли 16-летия.

Санкции к нарушителю, в соответствии со ст. 107 НК РФ, применяются вне зависимости от того, умышленно было совершено правонарушение или по неосторожности.

Однако при этом очевидно, что наказание за умышленное несоблюдение требований законодателя будет более жестким, чем за нарушение, совершенное случайно.

Условия, которые должны выполняться при вынесении решения о применении санкций к гражданину или организации определяет ст. 108 НК РФ:

1. Привлечь нарушителя к ответственности можно только в том порядке, который определен законом.
2. Повторное привлечение лица к ответственности за одно и то же нарушение не допускается.

Смягчающие и отягчающие обстоятельства при привлечении к ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения

Согласно положениям п. 3 ст. 114 НК РФ, размер санкции, применяемой к нарушителю, может быть уменьшен в 2 раза или более относительно значения, установленного законодателем, если правонарушение было совершено при обстоятельствах, признаваемых смягчающими.

К таковым, согласно п. 1 ст. 112 НК РФ, относятся:

1. Тяжелое семейное или личное положение.
2. Наличие угрозы или принуждения со стороны третьих лиц.
3. Наличие зависимости от третьих лиц, в силу которой нарушитель не мог не допустить несоблюдения требований законодателя.

Однако суд может скорректировать наказание, налагаемое на нарушителя, не только уменьшив, но и увеличив его. Такое право суда закреплено в п. 4 ст. 114 НК РФ, в соответствии с которым размер штрафа увеличивается вдвое в том случае, если нарушение было совершено при отягчающем обстоятельстве. Им же, в соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ, признается факт повторного привлечения к ответственности за аналогичное противоправное деяние.

Виды ответственности за налоговые правонарушения

Ответственность за налоговые правонарушения зависит от ряда факторов, оценить которые необходимо при вынесении решения о наказании, применяемом к налогоплательщику. Причем действующий НК РФ не является единственным нормативным документом, устанавливающим санкции и порядок их применения к нарушителю.

КоАП и УК РФ также определяют меры ответственности за налоговые правонарушения.

Разделение противоправных деяний на разные категории и применение к ним разных видов ответственности обусловлено их разнообразным характером и различным размером ущерба, который влечет за собой их совершение.

Именно поэтому помимо налоговой ответственности за налоговые правонарушения может возникать административная и уголовная.

К любому из перечисленных видов ответственности нарушитель может быть привлечен только в судебном порядке, причем вид судебной инстанции, в которую обращается налоговый орган, зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик.

• в арбитражный суд, если нарушитель имеет статус ИП или является организацией;
• в суд общей юрисдикции, если закон был нарушен физлицом, не являющимся предпринимателем.

Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ, мера ответственности выражается в наложении на виновное лицо налоговой санкции. При этом п. 2 этой же статьи указывает на то, что в качестве санкции применяется наложение на виновника денежного взыскания в размере, установленном НК РФ.

В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер:

1. За несоблюдение порядка регистрации в ФНС — до 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).
2. За ведение деятельности без регистрации — 10% полученного дохода, но не меньше 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
3. За непредставление отчетных документов — 5% налога, который должен был быть включен в декларацию, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК).
4. За несоблюдение способа передачи декларации в контролирующий орган — 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
5. За несоблюдение правил ведения учета:
6. однократное — 10 тыс. руб.;
7. совершенное на протяжении более чем одного налогового периода — 30 тыс. руб.;
8. ставшее причиной изменения налоговой базы в сторону уменьшения — 20% суммы недоимки, но не меньше 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).
9. За неуплату (полную или частичную) налога:
10. неумышленную — 20% суммы недоимки;
11. умышленную — 40%.
12. За неисполнение обязанностей налогового агента — 20% суммы не удержанного с налогоплательщика налога.

Административная ответственность за налоговые правонарушения

Описание налоговых правонарушений и ответственности за их совершение содержится в статьях, содержащихся в гл. 15 КоАП РФ. При этом к административной ответственности, в соответствии с примечанием к ст. 15.

3 КоАП РФ, могут быть привлечены только должностные лица, которые нарушили закон в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей. Физлица (в том числе имеющие статус ИП) к административной ответственности за налоговые правонарушения по ст. 15.4–15.9 и 15.11 КоАП РФ не привлекаются.

К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся:

1. Несоблюдение сроков сдачи отчетности (ст. 15.5 КоАП РФ). За это ответственному лицу придется заплатить в бюджет государства от 300 до 500 руб. (в некоторых случаях вместо штрафа может быть вынесено предупреждение).
2. Непредставление в ФНС документов, необходимых для осуществления контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). В этом случае законному представителю организации придется заплатить от 300 до 500 руб., должностному лицу госоргана — от 500 до 1 тыс. руб.
3. Ненадлежащее ведение бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). За такое нарушение на ответственное лицо налагается штраф в размере от 5 до 10 тыс. руб. Такое же нарушение, совершенное повторно, наказывается денежным взысканием в размере от 10 до 20 тыс. руб. или лишением права на осуществление трудовой деятельности в занимаемой должности на срок от 1 года до 2 лет.

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

К уголовной ответственности за совершение налогового преступления может быть привлечено только физическое лицо.

В том случае, если нарушение законодательства было допущено организацией, санкция будет наложена на ее директора или главного бухгалтера, хотя в некоторых случаях возможно и привлечение к ответственности учредителей или иных лиц, которые оказывали непосредственное влияние на осуществляемую ей деятельность.

Критерием для определения тяжести преступления (и, как следствие, установления наказания) является размер причиненного ущерба. Во всех перечисленных ниже статьях он подразделяется на 2 категории: крупный и особо крупный.

При этом для разных видов правонарушений значение, которому ущерб должен соответствовать для отнесения его к определенной категории, будет различным. Узнать точную сумму недоимки, при которой ущерб может быть признан крупным или особо крупным, можно в тексте статьи, устанавливающей санкцию за определенное правонарушение.

Факт неуплаты налогов в меньшем, чем установлено законодателем для крупного, размере не позволяет квалифицировать правонарушение как уголовное преступление. Однако это вовсе не означает, что нарушитель не будет привлечен к ответственности, т. к. обязанность по уплате штрафов, установленных административным законодательством, у него сохранится (в случае привлечения к административной ответственности).

При этом законодатель освобождает от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (п. 3 ст. 198, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 199.1 УК РФ). Для нарушителей, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, подобное послабление не предусмотрено.

Ответственность по ст. 198 и 199 УК РФ

Положения ст. 198 УК РФ определяют ответственность физлица (в том числе и ИП) за уклонение от уплаты налогов, реализованное путем непредставления обязательной документации в контролирующий орган. Точно так же является нарушением умышленное включение в такую документацию сведений, не соответствующих действительности.

Если размер ущерба является крупным, нарушителю придется заплатить штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. В качестве альтернативы суд может вынести решение о взыскании средств, заработанных виновником за время от года до 2 лет, или приговорить его к принудительным работам (не более чем на год).

В качестве крайней меры суд может лишить свободы на срок до года.

За уклонение, размер которого является особо крупным, нарушителя могут оштрафовать на сумму от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или эквивалент его дохода за период от полутора до 3 лет. Кроме того, суд может привлечь виновного к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок.

В ст. 199 УК РФ устанавливается ответственность за аналогичное нарушение закона, совершенное организацией. Санкция для руководителя в этом случае более жесткая: за ущерб в крупном размере нарушителя оштрафуют на сумму от 100 тыс. до 0,5 млн руб. или лишат дохода за период от года до 2 лет. Кроме того, суд может принять решение о его привлечении к принудительным работам (не более чем на 2 года), арестовать его (до полугода) или лишить свободы на срок до 2 лет.

Особо крупный размер ущерба наказывается штрафом в размере заработка за период от года до 3 лет или в виде фиксированной суммы от 200 до 500 тыс. руб. Также суд может вменить осужденному выполнение принудительных работ сроком до 5 лет или лишить его свободы на срок до 6 лет.

По какой статье УК РФ возникает ответственность налогового агента

За налоговые правонарушения возникает ответственность не только у налогоплательщиков, но и у налоговых агентов. Налоговый агент — это лицо, обязанное своевременно производить расчет размера налоговых платежей, удерживать средства с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет государства (ст. 24 НК РФ).

Ярким примером налогового агента является работодатель, который удерживает с зарплаты своих работников НДФЛ и самостоятельно передает его в ФНС.

Положения ст. 199.1 УК РФ устанавливают меру ответственности налогового агента, не исполняющего возложенные на него обязательства с целью удовлетворения личных интересов.

В том случае, если ущерб, причиненный государству, имеет крупный размер, суд может взыскать с нарушителя штраф в сумме от 100 до 300 тыс. руб. или в виде дохода за промежуток времени от 1 года до 2 лет.

Кроме того, суд вправе направить осужденного на принудительные работы сроком до 2 лет или лишить свободы на тот же срок.

Если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужденному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или в размере дохода за промежуток времени от 1 до 2 лет.

В качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет.

Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет.

Ответственность по ст. 199.2 УК РФ

В ст. 199.2 УК РФ устанавливается ответственность предпринимателей и организаций в случае сокрытия принадлежащего им имущества, на которое может быть обращено взыскание при неисполнении ими своих обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов).

В случае если размер активов предпринимателя, утаенных им от налоговиков, является крупным, суд может вынести решение о наложении на него штрафа в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб.

или дохода, который он может получить в течение промежутка времени от полутора до 3 лет. Кроме того, суд вправе привлечь виновника к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить его свободы на тот же срок.

В качестве дополнительной меры воздействия возможно принятие решения о запрете на выполнение осужденным определенных трудовых функций на срок до 3 лет.

Итак, ответственность, к которой привлекается лицо, допустившее нарушение налогового законодательства, может быть налоговой, административной и даже уголовной. Вид санкции и порядок ее применения зависит от того, какое именно действие (или бездействие) было совершено нарушителем, а также от размера ущерба, который он причинил государству.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/488525/

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

В главе 16 Налогового кодекса перечислены виды налоговых правонарушений. Часть из них носит массовый характер – такие ошибки в деятельности может допустить любой субъект хозяйствования.

Некоторые недочеты специфичны, они характерны для небольших групп предпринимателей (например, проступки, которые возможны только в сфере деятельности членов консолидированных групп, нарушения при ведении игорного бизнеса).

Категории правонарушений

К числу противоправных актов могут быть причислены нелегитимные действия субъектов хозяйствования или их халатное отношение к работе (проявляется в бездействии).

Для привлечения к ответственности за налоговые преступления необходимо доказать виновность налогоплательщика или отдельных должностных лиц компании.

За допущенные недочеты в работе плательщиков налогов и сборов предусмотрена система материальных взысканий:

• в фиксированных суммах;
• в процентном отношении к размеру образовавшейся недоимки.

В роли классификационных признаков при выделении видов нарушений налогового законодательства могут выступать такие критерии:

• категория налогоплательщика (юридические лица, физические лица, частные коммерсанты);
• объем нежелательных последствий (некоторые проступки могут носить формальный характер, другие приводят к нанесению материального ущерба третьим лицам);
• причина совершения ошибки (неправомерные действия или халатность).

Примеры нарушений и санкции

Нарушения норм налогового права могут быть обусловлены некорректным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности, недостатками при составлении декларационных форм.

На характер наказания оказывает прямое влияние классификация налоговых правоотношений (материальный тип отношений или процессуальный).

Применительно к недостаткам организации учета и документооборота с контролирующими органами можно выделить такие категории проступков:

1. При постановке на налоговый учет в качестве субъекта предпринимательской деятельности не были соблюдены сроки представления в ФНС заявительного бланка по нормам, указанным в п. 1 ст. 116 НК РФ. За такие виды нарушений законодательства о налогах и сборах предусмотрено материальное взыскание в размере 10 тыс. рублей.
2. Частное лицо или организация начали вести предпринимательскую деятельность до даты регистрации в ФНС. В такой ситуации субъекту хозяйствования выписывается штраф. Сумма взыскания равна 10% от величины доходов, которые были выручены компанией или ИП за период неофициальной работы. Минимальный объем санкции – 40 тыс. руб.
3. В системе классификации налоговых правонарушений в отдельную группу вынесены проступки, связанные с просрочкой при подаче в фискальные органы декларационной или другой отчетной формы. Штраф составит 5% от суммы, которая подлежала уплате по задержанному отчету. Взыскания назначаются за каждый месячный интервал (неполные месяцы просрочки приравниваются к полным). Законодательно введены максимальные и минимальные ограничения по сумме санкции – верхний лимит находится на уровне 30% от суммы налоговых обязательств, нижний предел равен 1000 руб.
4. Если налогоплательщиком была допущена ошибка в выборе формата сдачи отчетности, это наказывается штрафом в сумме 200 руб.
5. Предусмотренная действующим законодательством классификация составов налоговых правонарушений предполагает широкую линейку наказаний за грубые проступки при ведении учета доходных поступлений, издержек, прочих объектов налогообложения. При однократном факте допущения недочета субъект предпринимательства наказывается взысканием 10 тыс. руб., при повторяющихся проступках на протяжении нескольких налоговых периодов величина штрафной санкции возрастает до 30 тыс. руб. При выявленном случае занижения налогооблагаемого значения урон возмещается в размере 20% от недоимки (минимум – 40 тыс. руб.).

  Поправки в КоАП РФ с 2018 года

Если имеет место неуплата налоговых обязательств по причине неправильного расчета налоговой базы, размер взыскания зависит от обстоятельств совершения правонарушений. При умышленной просрочке платежа штраф назначается в размере 40% от объема недоимки. В остальных случаях взыскание рассчитывается по ставке 20% от недостачи. Другие виды налоговых преступлений:

• ненадлежащее исполнение обязанностей в качестве налогового агента;
• непредставление сведений и отчетности по НДФЛ, рассчитанному и удержанному с доходов физических лиц;
• отказ от предоставления информации или пояснений по запросу контролирующего органа;
• передача в фискальный орган ложных сведений и поддельных документов.

Источник: https://buhguru.com/otvetstvennost/ponyatie-i-vidy-nalogovyh-pravonarushenij.html