Признание выручки в бухгалтерском учете 2020 — методы, порядок, критерии

Признание выручки – это определение фирмой права на то, чтобы получать прибыль, передавать собственническое право клиенту. Соответственно с допущением временной определенности фактов экономической деятельности, момент, когда учитывается выручка, наступает, когда собственническое право передается покупателю.

Момент, в который переходит право собственности, зависим от условий договора, который заключили участники сделки. Признание расходов – это установление размера затрат, определение того, что деньги расходуются соответственно с соблюдением условий договора, норм законодательства.

Какие методы признания доходов и расходов существуют

Законодательно предусмотрено 2 способа: кассовый метод и метод начисления. Каждый из них располагает своими особенностями, которые должен учитывать сотрудник бухгалтерского отдела организации.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

При задействовании данного способа доходы учитываются в период получения, а затраты – в период оплаты. Датой получения выручки считается день, когда денежные средства были переданы в кассу либо попали на расчетный счет, и дата получения авансового платежа, соответственно с пунктом 2 статьи 273 Налогового Кодекса России.

Затраты при кассовом способе необходимо учитывать в день выплаты денежных средств из кассы, снятия их с расчетного счета либо выбытия имущества, соответственно с пунктом 3 статьи 273 Налогового Кодекса России.

Внимание! При этом определенные типы выручки и затрат при задействовании кассового способа должны быть учтены по особым правилам. К примеру, затраты на сырье и материалы могут быть признаны при подсчете налога на прибыль лишь после оплаты, списания в производство и использования на конец расчетного периода.

В отличие от способа начисления, кассовый метод могут использовать не все компании. Прежде всего, текущая законодательная база устанавливает максимальный предел прибыли. Использовать кассовый способ могут фирмы, чей средний доход за 4 предыдущих квартальных периода не больше 1000 тыс. руб. Исключение – фирмы, участвующие в госпроекте «Сколково». Для них этот лимит не действует.

К ним причисляются:

• банковские компании;
• кооперативы-кредиторы;
• юридические лица, занимающиеся выдачей микрозаймов российским гражданам и предприятиям;
• контролируемые лица зарубежных юридических лиц;
• юридические лица, которые лицензированы на использование определенного территориального участка с морскими месторождениями;
• фирмы, являющиеся операторами новых морских месторождений;
• лица, участвующие в товариществах (в том числе инвесторских);
• лица, участвующие в соглашениях доверительного управления.

Метод начисления

Особенность данного способа состоит в том, что выручку в налоговую базу по прибыли нужно учитывать в том периоде, в котором она появляется по бумагам. Эти документы должны обосновывать появление дохода, вне зависимости от факта оплаты либо передачи имущества. Правила, по которым выручка отражается по способу начисления, приведены в статье 271 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Выручку от реализации можно признать на дату:

• акта приема-передачи – для недвижимости (как жилого, так и коммерческого типа);
• оформленного агентов извещения либо отчетности – по сделкам с участием посредников;
• исполнения обязательства по передаче ценных бумаг, начисления денег от частично погашенной номинальной цены бумаг – по ценным бумагам (акции, облигационные бумаги).

Даты учета выручки, не связанной с реализацией, таковы:

• дата акта приема-передачи – при ситуации, когда имущество безвозмездно передается другому лицу;
• дата завершения расчетного периода – для процедур, которые отражают восстановление резерва;
• дата расчетов соответственно с договором либо конец расчетного периода – по соглашениям, которые заключены в рамках аренды (спецтехники, недвижимого имущества, транспортных средств, сотрудников);
• дата оплаты – для дивидендных отчислений и денег, которые поступили на безвозмездной основе.

Полный список ситуаций с указанием даты учета внереализационной выручки можно найти в пункте 4 статьи 271 Налогового Кодекса России. Стоит сказать, что по выручке различных периодов, когда зависимости между доходами и затратами не было обнаружено, нужно выполнять распределение дохода от производства с продолжительным циклом и при отсутствии поэтапной сдачи работ.

Справка! Соответственно со статьей 316 Налогового Кодекса России, правила распределения выручки должны быть отражены в учетной политике. В противном случае у организации могут возникнуть проблемы с налоговой службой. По этой причине весьма важно проследить за тем, чтобы бухгалтерский отдел проработал учетную политику.

Затраты признаются не тогда, когда по факту были оплачены, а с учетом их появления соответственно с определенной экономической ситуацией.

Признание затрат может осуществляться:

1. В дату передачи сырья поставщиком либо на дату акта приема-передачи – по материальным затратам.
2. Каждый месяц в последний день – для амортизации.
3. Каждый месяц – для расходов на заработную плату сотрудникам.
4. В день, когда были оказаны услуги – для восстановления основных средств.
5. В день оплаты соответственно с договором либо равномерно во время всего срока его действия – затраты по медицинским страховкам (обязательное медицинское страхование, дополнительное медицинское страхование).

Внереализационные и иные затраты могут быть признаны на дату:

• зачисления – для налоговых сборов, платежей по страховкам, резервных средств;
• расчетов соответственно с договором – для комиссий, оплаты услуг по договорам, платежей по аренде;
• оплаты – для подъемных средств, компенсационных платежей за применение личных транспортных средств.

Какой порядок используется при УСН

При применении определенного способа у налогоплательщика может появиться вопрос: когда все-таки нужно учитывать выручку/затраты?

К примеру, может возникнуть спорная ситуация, связанная с появлением внереализационный выручки из-за завершения периода исковой давности по долгу перед кредитором.

Представители ФНС утверждают, что выручка появляется в последний день расчетного периода, когда завершился период исковой давности (письмо налоговой службы от 8 декабря 2014 г.

, письмо Министерства финансов от 12 сентября 2014 г.).

Однако определенные арбитры полагают, что такую выручку нужно признавать в периоде, когда глава фирмы подписал указ о списании долга (указ Президиума России от 15 июля 2008 г.).

При задействовании кассового способа размер долга перед кредитором включен в состав внереализационной прибыли. Период учета выручки приходится на день полного списания долга (письмо Министерства финансов от 7 августа 2013 г.).

В данном письме говорится о том, что налогоплательщик использует упрощенку. Ввиду того что Налоговый Кодекс предусматривает ведение учета «упрощенцами» кассовым способом, можно предполагать, что такой подход может использоваться всеми плательщиками налогов, применяющими кассовый способ.

Что такое принцип равномерности признания доходов и расходов

Если правилами контракта предусматривается получение выручки на протяжении нескольких расчетных периодов и не предусматривается поэтапной сдачи продукции/услуг, распределение затрат производится плательщиками налогов самостоятельно при налоговом учете принципа равномерного учета прибыли и затрат.

Можно выделить такие условия, входящие в принцип равномерности:

• должно быть предусмотрено получение выручки в течение минимум 2 расчетных периодов;
• товары/услуги не должны сдаваться поэтапно;
• должны быть затраты по контракту.

Итоги

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает 2 метода учета выручки и затрат: метод начисления, кассовый способ.

Метод начисления может использовать любой плательщик налогов, тогда как кассовый способ – только юрлица, соответствующие определенным в Налоговом Кодексе условиям.

Выбирая тот или иной метод, его необходимо отразить в учетной политике. Помните, что при использовании упрощенной системы налогообложения вы должны применять кассовый способ.

Источник: https://nalog-info.com/faq/metod-priznaniya-dohodov-i-rashodov

Признание доходов

Замечание 1

Поступившие в результате какой-либо операции средства должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия. Порядок признания зависит непосредственно от того, связано ли появление данных средств с основным видом деятельности компании или нет.

Все организации, кроме страховых и кредитных, являющиеся по юридическими лицами, обязаны консолидировать информацию о полученных доходах согласно правилам, обозначенным в ПБУ9/99 «Доходы организации».

ПБУ9/99 применяется и некоммерческими организациями, но исключительно в отношении доходов, которые получены от предпринимательской деятельности.

Доходом предприятия согласно определению, которое изложено в п. 2 ПБУ9/99, считается увеличение экономических выгод предприятия от поступления активов или погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой компании.

При этом не все денежные средства и имущество полученные организацией являются доходом. В соответствии с п.3 ПБУ9/99 не признаются доходами предприятия поступления следующего характера:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

• суммы НДС, акцизов, пошлин экспортных и других подобных обязательных платежей;
• по комиссионным, агентским и аналогичным договорам в пользу принципала, комитента и подобным;
• предварительная оплата товаров, продукции, работ или услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• суммы задатка;
• средства в залог;
• средства в погашение кредита, займа.

Классификация доходов

Доходы организации классифицируются на доходы от обычных видов деятельности и доходы прочие. В составе прочих доходов выделяют еще чрезвычайные доходы — это средства, которые получены в результате чрезвычайных ситуаций.

Замечание 2

Следует отметить, что компания имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими, закрепив порядок принятия доходов в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для обобщения данных о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности, и для определения финансового результата по ним предназначен 90 счет «Продажи».

Для консолидации информации о прочих доходах и расходах предприятия предназначен 91 счет «Прочие доходы и расходы». Учет прочих доходов ведется на субсчете 91.1 «Прочие доходы».

Условия признания доходов

В пункте 12 ПБУ9/99 определено пять основных условий, только при их единовременном выполнении выручка признается в бухгалтерском учете:

• предприятие имеет право на получение выручки, вытекающее из определенного договора или подтвержденное иным образом;
• имеется возможность определить сумму выручки;
• присутствует уверенность, что в результатом определенной операции будет увеличение экономических выгод предприятия;
• право собственности на продукцию перешло от компании к покупателю или работы приняты заказчиком;
• имеется возможность определить расходы, которые произведены или будут произведены в будущем в связи с данной операцией.

Если не выполняется одно из перечисленных условий в отношении полученных денежных средств и прочих активов, то в бухгалтерском учете предприятия признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для возможности признания выручки от предоставления за определенную плату во временное пользование активов предприятия и различных видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других компаний достаточно единовременного выполнения трех первых условий.

Выручку от выполнения работ, услуг или реализации продукции с длинным циклом изготовления допускается в бухгалтерском учете признавать по мере их готовности. При этом в договоре между исполнителем и заказчиком следует предусмотреть поэтапную сдачу работ, услуг, произведенной продукции.

Выручка от выполнения конкретной работы или услуги, реализации определенного изделия признается по мере готовности исключительно, если возможно определить такую готовность.

В ином случае выручка у исполнителя в бухгалтерском учете будет признана по окончании выполнения работ, реализации готовой продукции в целом, оказания услуг.

Возможно в одном отчетном периоде одновременное применение нескольких способов признания выручки. Но только при условии, что отношения различны по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, производства изделий.

Лицензионные платежи и арендная плата, при условии, что такая деятельность не является для компании основной, признаются в бухучете, основываясь на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий договора. Отражение данных доходов осуществляется в порядке предусмотренном п.12 ПБУ9/99.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

Прочими доходами в бухгалтерском учете признаются:

• поступления от реализации основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств;
• проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств предприятия;
• доходы от участия в уставных капиталах других компаний, если это не является основной деятельностью организации.

Штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий, а также возмещение причиненных предприятию убытков в бухгалтерском учете признаются в отчетном периоде, когда суд вынес решение об их взыскании или они были признаны должником.

Следует отметить, что решение суда вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его принятия, при условии, что не подана апелляция.

Таким образом, в случае вынесения судом положительного решения суммы штрафов отражаются в учете по истечении месяца после вынесения вердикта.

Если должник в добровольном порядке согласен произвести уплату штрафа за нарушение условий договора, то он должен перечислить сумму штрафа или подтвердить свое согласие в письменной форме.

Кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности, признаются в бухучете в отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности. Срок исковой давности, согласно ст.196 ГК РФ, определен в три года, начиная с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Размер дооценки активов определяется по правилам, установленным для переоценки активов, и признается в бухучете в отчетном периоде, когда произведена переоценка.

Замечание 3

Предприятия имеют право не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать основные средства по восстановительной стоимости посредством индексации или прямого пересчета по рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на счет добавочного капитала организации.

Другие поступления признаются в бухучете по мере их образования или выявления.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/priznanie_dohodov/

Кассовый метод признания выручки

Обратимся к статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Согласно ей, субъектами малого бизнеса считаются торговые компании, которые отвечают следующим критериям: – средняя численность работников за предыдущий календарный год не превышает 100 человек. – выручка от реализации товаров (без учета НДС) за предыдущий календарный год составляет не более 400 000 000 руб.;

– суммарная доля государства, иностранных компаний и граждан, других организаций, не являющихся малыми, в уставном капитале компании не превышает 25 процентов.

Учет выручки и расходов

Приказ Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н внес поправки сразу в несколько положений по бухучету. Одно из самых существенных нововведений – малые компании теперь вправе выбирать метод признания в бухучете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Общий порядок признания доходов и расходов

• По общему правилу выручка от реализации товаров признается в бухучете только в том случае, если выполнены следующие условия: – фирма имеет право на получение этой выручки, что подтверждается договором или другим документом; – сумма выручки может быть определена; – компания либо уже получила оплату за отгруженные товары, либо у нее отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты (то есть имеется уверенность в том, что в результате этой операции произойдет увеличение доходов); – право собственности на товары перешло к покупателю;
• – расходы, которые понесены или будут понесены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если фирма получила деньги от партнера, но хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то в бухучете признается не выручка, а кредиторская задолженность (п. 12 ПБУ 9/99). В частности, аванс, полученный в счет будущих поставок товаров, выручкой не является (п. 3 ПБУ 9/99). Соответственно расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

Возможен кассовый метод признания выручки

Вместе с тем малые предприятия (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе выбрать иной порядок бухгалтерского учета доходов от реализации.

А именно не признавать выручку до тех пор, пока от покупателя не поступит оплата за отгруженные товары.

При этом все остальные условия для признания выручки (кроме условия о переходе права собственности на товары) должны соблюдаться (п. 12 ПБУ 9/99).

Прочие же поступления по-прежнему должны учитываться дишь одним способом – в общем порядке, который установлен пунктом 16 ПБУ 9/99.

Так, в частности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров отражаются в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или они признаны должником. При этом период фактической выплаты сумм санкций значения не имеет.

Если компания выбрала способ признания выручки по мере поступления оплаты от покупателей, то и расходы она также должна признавать после погашения задолженности перед поставщиком (исполнителем).

Причем, как следует из пункта 18 ПБУ 10/99, такой порядок применяется в отношении всех затрат фирмы – как расходов по обычным видам деятельности, так и прочих.

При использовании кассового метода в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров» будет отражена только оплаченная выручка. А, например, по строке «Себестоимость проданных товаров» – только себестоимость товаров, оплаченных поставщику.

В феврале 2011 года оптовая компания ЗАО «Трейд» отгрузила покупателю товары на сумму 2 360 000 руб., включая НДС – 360 000 руб. Себестоимость этих товаров – 1 500 000 руб. Для упрощения примера другие доходы и расходы фирмы не рассматриваются. В марте 2011 года покупатель полностью расплатился за товары.

Ценности из этой партии ЗАО «Трейд» оплачивало поставщикам в два этапа: в марте – 1 100 000 руб., в апреле – 400 000 руб. Учетной политикой оптовой фирмы предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей. Поскольку компания выбрала такой вариант учета доходов, то и расходы она признает по мере оплаты.

Бухгалтер оптовой компании сделал следующие записи.

1. В феврале 2011 года:
2. Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Отложенная выручка» – 2 360 000 руб. – отражена отложенная выручка от реализации товаров;
3. Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 360 000 руб. – начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 76 субсчет «Отложенная себестоимость продаж» Кредит 41 – 1 500 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

• В марте 2011 года:
• Дебет 51 Кредит 62 – 2 360 000 руб. – получена оплата от покупателя;
• Дебет 76 субсчет «Отложенная выручка» Кредит 90 субсчет «Выручка» – 2 360 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
• Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС» – 360 000 руб. – отражен НДС с выручки от реализации;
• Дебет 60 Кредит 51 – 1 100 000 руб. – перечислена поставщику оплата за товары;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 76 субсчет «Отложенная себестоимость продаж» – 1 100 000 руб. – списана себестоимость реализованных и оплаченных товаров.

В форме № 2 за I квартал 2011 года по строке «Выручка» отражена поступившая оплата, то есть сумма 2 360 000 руб.

А по строке «Себестоимость продаж» указывается стоимость оплаченных поставщику товаров – 1 100 000 руб.

Из частных разъяснений чиновников следует, что отчитываться за I квартал 2011 года нужно по новым формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

В апреле 2011 года:

Дебет 60 Кредит 51 – 400 000 руб. – перечислена поставщику оплата за товары;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 76 субсчет «Отложенная себестоимость продаж» – 400 000 руб.– списана себестоимость реализованных и оплаченных товаров.

Учет процентов по кредитам и займам

По общему правилу затраты по займам и кредитам считаются прочими расходами и списываются единовременно.

Исключение составляют проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение (создание) инвестиционного актива. Они включаются в стоимость объекта (п. 7 ПБУ 15/2008).

Но малым предприятиям разрешено относить к прочим расходам все проценты независимо от того, какое имущество приобретается.

Исправление существенных ошибок

При выявлении ошибок после утверждения годовой отчетности исправления нужно вносить в текущем периоде с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). А в текущей отчетности надо пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов (ретроспективный метод) (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Однако малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе исправлять существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, в порядке, предусмотренном для исправления несущественных ошибок. То есть исправления вносятся в текущем периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета.

Выбрав кассовый метод признания выручки, фирма должна и расходы учитывать в аналогичном порядке. Но такой порядок отрицательно сказывается на достоверности данных бухгалтерского учета.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/40535-kassovyy-metod-priznaniya-vyruchki

Порядок признания доходов в бухгалтерском учете

Доходы, получаемые организацией от обычных видов деятельности, и прочие поступления признаются в бухгалтерском учете лишь при выполнении определенных условий и в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Об условиях, при выполнении которых в бухгалтерском учете признаются доходы от обычных видов деятельности, или выручка, и о порядке признания прочих доходов вы узнаете из этой статьи.

Осуществляя бухгалтерский учет, организации должны руководствоваться целым рядом бухгалтерских стандартов, одним из которых является Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99).

Названным документом установлены правила формирования информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Исключение сделано лишь для кредитных и страховых организаций, которые согласно п.

1 ПБУ 9/99 положения этого ПБУ не применяют.

Некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) применительно к ПБУ 9/99 признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах.

Такой деятельностью на основании п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г.

Поскольку по осуществляемой предпринимательской и иной приносящей доход деятельности некоммерческая организация должна вести учет доходов и расходов, следовательно, она должна признавать доходы в соответствии с правилами ПБУ 9/99.

Доходом организации в соответствии с определением, содержащимся в п. 2 ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации. В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• — сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• — по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;
• — в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• — авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• — задатка;
• — в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• — в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, причем организация может самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в учетной политике в целях бухгалтерского учета. В составе прочих доходов выделяют и чрезвычайные доходы, то есть доходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

1. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», прочие доходы учитываются на субсчете 91-1 «Прочие доходы».
2. Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:
3. — организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
4. — сумма выручки может быть определена;
5. — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
6. — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
7. — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
8. Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.
9. Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:
10. — организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждаемого иным соответствующим образом;
11. — сумма выручки может быть определена;
12. — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Обратите внимание! Начиная с января 2011 г.

субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации имеют право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных пп. «а», «б», «в» и «д» п. 12 ПБУ 9/99. То есть субъекты малого предпринимательства, а также социально ориентированные некоммерческие организации могут признавать выручку в бухгалтерском учете при поступлении денежных средств от покупателей даже в том случае, если право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) не перешло от организации к покупателю или работа не принята заказчиком (услуга не оказана), при выполнении всех прочих условий.

Нередко между организациями и налоговыми органами возникают споры по поводу отражения в составе выручки тех или иных сумм, полученных организацией. В Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 марта 2007 г.

по делу N Ф08-526/2007-229А сказано, что сведения о движении денежных средств по счету налогоплательщика сами по себе не подтверждают факта реализации товаров, работ, услуг. В соответствии со ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 г.

N 95-ФЗ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В Постановлении отмечено, что налоговая инспекция должна представить доказательства факта реализации организацией товаров (работ, услуг) и получения в связи с этим выручки.

Выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления разрешается признавать в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

То есть в договоре между исполнителем и заказчиком желательно предусмотреть возможность поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции. Выручка от выполнения конкретной работы, услуги, продажи конкретного изделия признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить.

Такое правило установлено п. 13 ПБУ 9/99.

Допускается также одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Пунктом 14 ПБУ 9/99 установлено, что если сумма выручки не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, а также предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности, не является предметом деятельности организации, согласно п. 15 ПБУ 9/99, признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий заключенного договора. Признаются такие доходы в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99, о котором мы уже упоминали.

О том, в каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы, мы узнаем, обратившись к п. 16 ПБУ 9/99.

В порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99, то есть при выполнении всех пяти условий, установленных п. 12 для признания выручки, в бухгалтерском учете признаются:

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, продукции, товаров);

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (проценты для целей бухгалтерского учета начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора).

В Письме Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01 отмечено, что в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г.

N 108н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» при формировании учетной политики наряду с другими допущениями предполагается, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Учитывая это, проценты за предоставленные другим организациям займы подлежат признанию организацией в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно (если иное не определено другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) независимо от того, когда фактически поступят платежи согласно заключенным организацией договорам займа;

— доходы от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации.

Как отмечено в Письме, вопрос перехода права собственности при этом решается исходя из норм гражданского законодательства. ПБУ 9/99 предусмотрено, что продавец не может списать объект с учета и признать выручку от его продажи в бухгалтерском учете до перехода прав собственности на объект недвижимого имущества.

Следовательно, факт государственной регистрации прав является основанием для перевода в состав основных средств недвижимого имущества при условии сформированной первоначальной стоимости основного средства (в том числе объектов незавершенного строительства, объектов недвижимого имущества, требующих капитальных вложений на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Согласно ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляция. В случае вынесения арбитражным судом положительного решения суммы штрафных санкций должны быть отражены в учете по истечении месяца после принятия судебного решения.

Если должник согласен в добровольном порядке произвести уплату штрафных санкций за нарушение условий договоров, он должен заплатить сумму штрафов, пеней, неустойки или подтвердить в письменной форме согласие на их уплату.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

В соответствии со ст. 195 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, права которого нарушены. Общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, составляет три года. Срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.

N 34н (далее — Положение N 34н), определено, что основанием для списания сумм кредиторской и депонентской задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование, а также приказ (распоряжение) руководителя организации.

Суммы дооценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов, и признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится дата, на которую произведена переоценка.

Пунктом 44 Положения N 34н определено, что организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Согласно п.

49 Положения N 34н коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Иные поступления признаются в бухгалтерском учете по мере их образования (выявления).

Источник: https://zakoniros.ru/?p=7794

IFRS 15 — Как оценивать выручку, признаваемую в течение периода?

МСФО (IFRS) 15 предусматривает два метода для оценки степени выполнения работ, если выручка по договору с покупателем признается в течение периода. Рассмотрим особенности определения выручки при использовании метода результатов и метода ресурсов.

В соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» есть несколько критериев признания выручки в течение периода (см. — Как IFRS 15 может поменять схему признания выручки?).

Но после того, как вы определили, что следует признать выручку в течение периода — как следует рассчитывать долю выручки, которую нужно признать?

Методы, которые можно применять для оценки степени выполнения работ

Общий порядок признания выручки по IFRS 15 изложен здесь: IFRS 15 — Основные правила учета выручки по договорам с покупателями.

МСФО (IFRS) 15 содержит руководство по оценке выручки в течение периода с использованием двух методов, подробно описанных в стандарте (см. параграфы 41, B14-B19):

• Метод результатов (англ. 'output method'), который опирается на оценку степени готовности актива, передаваемого клиенту, или
• Метод ресурсов (англ. 'input method'), который опирается на оценку степени потребления ресурсов, используемых для создания актива, передаваемого клиенту.

Метод результатов использует прямую оценку стоимости товаров или услуг, переданных клиенту на текущую дату. Это включает в себя оценку полученных результатов, завершенных этапов работ, произведенных или поставленных единиц продукции.

Например, после того, как были построены два этажа десятиэтажного здания, вы признаете 2/10 части от общей выручки по договору.

Метод ресурсов основывается на затраченных компанией усилиях или материалах для выполнения обязанности к исполнению. Это означает оценку выручки на основе потребленных ресурсов, затраченного рабочего времени, затраты, затраченного машинного времени и т.п.

Компания может выбрать метод, но используемый метод должен соответствовать характеру договора и схеме выполнения обязанностей к исполнению по договору. Выбранный метод также должен применяться последовательно к аналогичным договорам.

В большинстве случаев оценка выручки (при ее признании в течение периода) не будет соответствовать суммам по счетам, выставленным клиентам.

В этих обстоятельствах поставщик будет признавать либо актив по договору (т.е. дебиторскую задолженность), либо обязательство по договору (кредиторскую задолженность) как разницу между совокупной признанной выручкой и совокупными суммами, полученными от клиента по договору.

В качестве упрощения практического характера (англ. 'practical expedient') IFRS 15 допускает, что если у поставщика есть право на получение от клиента суммы, которая на текущую дату непосредственно соответствует стоимости оказанных клиенту услуг (поставленных товаров), поставщик может узнать выручку на эту сумму.

Например, если по договору на обслуживание поставщик выставляет клиенту счет на фиксированную сумму за каждый предоставляемый час обслуживания.

Учет выручки с применением метода ресурсов на примере строительной компании — см. здесь: IFRS 15 — Пример учета договоров на строительство согласно IFRS 15.

Если ли различия в этих расчетах по сравнению со старыми стандартами МСФО (IAS) 18 и МСФО (IAS) 11?

Независимо от того, какой метод используется, важно, чтобы в оценку выручки включались только те товары или услуги, контроль над которыми поставщик передал клиенту.

Например, запасы на складе поставщика, который еще не были использованы для создания актива, останутся в учете в качестве запасов и не будет признаны как себестоимость выполненного этапа по договору, до тех пор, пока:

• эти запасы не будут потреблены при создании актива или
• контроль над этими запасами не перейдет к клиенту (например, если оборудование поставляется клиенту, и клиент контролирует это оборудование до его установки).

МСФО (IFRS) 15 содержит более подробные рекомендации по учету «неустановленных материалов» при применении метода ресурсов, (он ранее не использовался в IAS 18 «Выручка» и IAS 11 «Договоры на строительство»), который может сильно повлиять на сумму признанной выручки.

Это связано с тем, что одним из недостатков метода ресурсов является то, что может не быть прямой связи между потреблением ресурсов поставщиком и передачей контроля над товарами или услугами клиенту. Поэтому затраты, связанные с потреблением ресурсов, не отражают степень выполнения поставщиком обязанностей к исполнению.

Поскольку лифт в данном случае является неустановленным (не потребленным) материалом (англ. 'uninstalled material'), он не учитывается при оценке выручки.

• Другое изменение в МСФО (IFRS) 15, связанное с оценкой степени выполнения обязательств, относится к влиянию метода результатов на норму операционной прибыли по договору.
• В соответствии с МСФО (IAS) 11 компания может признавать затраты в качестве себестоимости в любой момент, эффективно сглаживая операционную прибыль на протяжении всего срока действия проекта.
• Однако в соответствии с IFRS 15 затраты, понесенные в связи с выполненными или частично выполненными обязанностями к исполнению, должны быть отнесены на расходы по мере их возникновения.
• Поэтому после того, как обязанности к исполнению начинают выполняться, затраты будут отражаться в отчете прибылях и убытках по мере их возникновения, что может привести к более резким перепадам показателей прибыли, чем в соответствии с предыдущими стандартами бухгалтерского учета.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-15-measuring-revenue-recognised-over-time

Метод признания выручки

Остановимся более подробно на особенностях правового регулирования этого метода и актуальных вопросах, возникающих в связи с его применением.

НК РФ не ограничивает право организаций на применение кассового метода в зависимости от организационно — правовой формы экономического субъекта, численности его работников, он может быть использован: российскими организациями; иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников в Российской Федерации. Критерием, позволяющим использовать кассовый метод, является такой экономический показатель финансово — хозяйственной деятельности налогоплательщика, как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Признание выручки в бухгалтерском учете в 2018 году, проводки

В заключение подчеркнем, что если экономический субъект принимает решение о применении кассового метода определения доходов и расходов, то данный факт должен найти обязательное отражение в учетной политике организации, разработанной для целей налогообложения и утвержденной в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

Метод начисления и кассовый метод

Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Обновление: 16 августа 2017 г. Учёт доходов и расходов может вестись двумя способами – методом начисления и кассовым методом. Принципиальная разница между ними в том, что при начислении доходы и расходы учитываются в том периоде, к которому относятся. При кассовом методе учета доходов и расходов – когда оплачены.

Но существует много нюансов.

Кассовый метод – право или обязанность Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета – движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог. Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам.

5.4.методы признания доходов и расходов

Хозяйственная операция Дебет Кредит Отражена выручка 62 90-1 Продукция списана по себестоимости 90-2 43 Принята к учету готовая продукция 43 40 Отражена себестоимость 40 20 Списаны затраты по работам 90-2 20 Методы признания выручки в бухгалтерском учете Для отражения выручки в бухучете существует два метода:

• Метод начисления — является общепринятым методом, выручку учитывают по мере отгрузки;
• Кассовый метод – выручку при этом методе учитывают при поступлении оплаты.

Метод начисления применяют все организации по учету всей выручки, за исключением выручки по договорам с особым правом перехода собственности. Кстати, субъектам малого предпринимательства предоставлено право выбора, они могут применять как метод начисления, так и кассовый метод.

Эта возможность предусмотрена п.20 Типовых рекомендаций по бухучету.

Доходы организации в бухгалтерском учете

Естественно предположить, что внереализационные и операционные доходы 2001 г., определяемые для целей налогообложения, в данную выручку включаться не должны. На практике достаточно часто возникает вопрос, к какому виду доходов (доходы от реализации или внереализационные, включая операционные доходы 2001 г.) относятся те или иные поступления.

Например, доход от предоставления имущества на возмездной основе во временное владение и (или) пользование (предоставление имущества в аренду). Заметим, что в 2001 г.

организации определяли выручку для целей исчисления налога на прибыль как выручку по данным бухгалтерского учета, скорректированную в соответствии с требованиями нормативных актов законодательства о налогах и сборах.

Кассовый метод учета доходов и расходов

Признание и методы отражения выручки Условия, при которых выручку отражают в бухгалтерском учете, перечислены в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)*(285).

Так, ее начисляют, если: — компания имеет право на получение выручки, подтвержденное договором или другим документом; — сумма выручки может быть определена; — есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод компании (то есть фирма получила или получит какой-либо актив); — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженную продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком, а услуга оказана; — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, выручку в учете не отражают.

Метод начисления и кассовый метод: основные отличия

В соответствии с п.2 ст.

273 НК РФ датой получения дохода в этом случае признается день: поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу; поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Для организаций, использующих при признании доходов метод начисления, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

Эти принципы являются основополагающими и при признании внереализационных доходов.

Методы учета доходов и расходов

Важно НК РФ, в частности, не могут применять кассовый метод при ОСНО:

• банки;
• микрофинансовые организации;
• кредитные потребительские кооперативы;
• участники договора доверительного управления имуществом;
• участники договора простого товарищества.

Помимо ограничений по видам деятельности общее ограничение, установленное п. 1 ст. 273 НК РФ для всех организаций, – выручка без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал. Это означает, что каждый квартал необходимо анализировать полученную выручку за предыдущие периоды и рассчитывать среднюю величину.

К таким следует отнести дополнительные налоги (их принято также называть косвенными), представляющие собой добавленную стоимость на товар, которую покрывает покупатель при приобретении. В целом доходная часть определяется путем анализа первичных и налоговых учетных документов, а также прочих, подтверждающих факт свершившейся сделки.

Иными словами, доходы классифицируются на налогооблагаемые и те, которые не подлежат расчету фискального сбора. Прибыль как объект налогообложения Ни для кого не секрет, что чистая прибыль формируется из общей суммы выручки за вычетом ряда обязательных отчислений, после чего и рассчитывается совокупный доход разными способами (такими, например, как метод начисления и кассовый метод).

Метод признания выручки по отгрузке

Источник: https://advokat-burilov.ru/metod-priznaniya-vyruchki/