Прочие расходы и доходы в бухгалтерском учете в 2020 году

Все коммерческие организации создаются ради получения прибыли. Работают они в разных сферах: оказывают услуги, продают товары, строят, производят. Жизнь любой компании похожа на качели: сегодня подъем, завтра спад.

Существуют доходы и расходы, которые не связаны с основным видом деятельности.

Чтобы отразить операции в бухгалтерском учете, контролировать их и вовремя принимать управленческие решения, был создан счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Что это такое

Основной вид деятельности компании приносит ей не только доход, но и требует расходов на поддержание и развитие. Увеличение экономических выгод считается доходом, а возникновение дополнительных обязательств — расходом. В бухучете все эти операции отражаются на счете 90 «Продажи».

Но существуют еще поступления и затраты, не связанные с основным видом деятельности, которые тоже необходимо учитывать. Для этих целей по Приказу Министерства финансов № 94Н был открыт 91 счет бухгалтерского учета «Прочие доходы и расходы».

Относится он к финансово-результативным и предназначен для отражения положительных и отрицательных результатов прочей деятельности предприятия. После последней редакции Плана счетов выполняет две роли:

Прибыль и убытки

1. Служит для отражения результата от неосновной хозяйственной деятельности.
2. Является собирательным, служит для сбора и хранения информации по операциям, не относящимся к основному виду деятельности.

Роль в бухучете

Для чего используется

Все операции, приносящие доходы или расходы, не связанные с основным видом деятельности компании, отражаются в бухгалтерии на субсчетах 91счета. Положение о бухгалтерском учете (ПБУ) 9/99 обязывает относить на них два вида поступлений и трат:

• операционные, имеют непосредственное отношение к хозяйственной деятельности предприятия, но не являются целью;
• внереализационные, образуются благодаря последствиям хозяйственной деятельности организации.

Дополнительная информация! В бухгалтерской отчетности они показываются раздельно.

Расходы

Характеристика счета

В течении отчетного периода на счете 91 и его субсчетах собираются данные по операциям, связанные с прочими видами деятельности, которые формируют его характеристику.

Активный или пассивный

Ответить на вопрос 91 счет активный или пассивный можно легко, достаточно посмотреть, как отражаются на нем бухгалтерские операции. Поступления проводятся по кредиту, а издержки по дебету.

Таким образом он является активно-пассивным в бухгалтерском учете. В конце отчетного месяца его необходимо закрыть, для этого надо перенести все остатки.

На начало нового периода сальдо должно быть нулевым.

Что показывает дебит и кредит

На дебете счета 91 будут учитываться следующие операции:

1. Траты, связанные с предоставлением во временное пользование активов компании, ценных бумаг, предоставления патентов и прав на изобретения, а также участия в уставных капиталах сторонних предприятий.
2. Выявленная остаточная стоимость активов, а также фактическая себестоимость, подлежащая списанию.
3. Издержки, возникшие в иностранной валюте, отличной от российского рубля, при продаже, списании или выбытии активов компании.
4. Расходы, сопровождающие манипуляции старой.
5. Выплачиваемые кредиторам проценты за предоставление денежных займов.
6. Траты на услуги, предоставляемые кредитными предприятиями.
7. Оплата поставщикам пеней, неустоек, штрафов за нарушение условий договоров компанией.
8. Издержки, связанные с находящимися на консервации производственными объектами.
9. Возмещение пострадавшей стороне причиненных убытков компанией.
10. Возникшие убытки прошлых лет, которые признаны в текущем отчетном периоде.
11. Передача денежных средств в резервы вследствие понижения стоимости ценных бумаг, материальных ценностей, по сомнительным долгам.
12. Списание невозвратной дебиторской задолженности по истечению срока давности.
13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.
14. Судебные издержки.

Ценные бумаги

Кредит счета 91 будет показывать такие операции:

1. Доходы от сдачи во временное пользование активов предприятия.
2. Прибыль, полученная от интеллектуальной собственности: патентов на изобретения, промышленных образцов.
3. Поступления с ценных бумаг и участия в уставных капиталах сторонних компаний.
4. Доходы по договорам простого товарищества.
5. Прибыль от продажи или списания основных средств и других активов предприятия, полученная не в российской валюте.
6. Доходы от сделок старой.
7. Проценты от выданных денежных займов сторонним организациям.
8. Поступления от поставщиков пеней, штрафов, неустоек за ненадлежащее соблюдение условий договоров.
9. Получение активов в безвозмездное пользование.
10. Поступления за возмещение убытков от сторонних организаций.
11. Доход от прибыли прошлых лет, полученный в текущем отчетном периоде.
12. Кредиторская задолженность, не подлежащая уплате по истечению срока давности.
13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.

Обратите внимание! Все операции, касающиеся прочих расходов и доходов, содержатся в Приказе Министерства финансов РФ № 115Н от 18.09.2006 года.

Как закрывается счет

Закон обязывает организации ежемесячно закрывать счета, на которых собирается информация о доходах и расходах от основной и побочной деятельности компании. Счет 91 бухгалтерского учета позволяет это сделать в несколько этапов:

1. Ежемесячно на субсчет 91.09 переносится разница между дебетом и кредитом, а также происходит перенос показателей на счет 99 «Прибыли и убытки» на синтетическом уровне.
2. В конце годового отчетного периода должны закрываться аналитические уровни и проводиться реформация баланса.

Чтобы корректно закрыть счет 91 в конце месяца, в первую очередь необходимо посчитать сумму сальдо по всем субсчетам, чтобы иметь полную картину того, что будет входить в следующий отчетный период.

Для выявления промежуточного финансового результата нужно сравнить итоги по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1.

Полученный остаток по дебету говорит об убытках, по кредиту означает прибыль компании в отчетном периоде.

Какие проводки сделает бухгалтер, чтобы закрыть счет 91:

• Дт91.1 — Кт91.9 — закрывается доходная часть.
• Дт91.9 — Кт91.2 — закрывается расходная часть.
• Дт91.09 — Кт99 — учтена прибыль.
• Дт99 — Кт91.09 — учтен убыток.

После ежемесячного закрытия синтетического уровня счета 91, в течение года на нем продолжают собираться аналитические сведения, отражающие:

1. Виды доходов и расходов.
2. Статьи затрат.
3. Подразделения.

Чтобы обнулить все аналитические остатки по счету 91, в конце года на предприятии должна быть проведена реформация баланса. Какие проводки сделает бухгалтер для закрытия 91 счета в конце года:

• списание сальдо прочих расходов выражается такой бухгалтерской проводкой Дт91.01 — Кт91.09;
• закрываются расходы Дт91.09 — Кт91.2.

После этого останется только закрыть полученный итог на счет 99 «Прибыли и убытки». В зависимости от финансового результата будет сделана одна из двух проводок:

• Дт91.9 — Кт99 — отражена прибыль, сформированная по итогам отчетного года.
• Дт99 — К91.9 — зафиксирован убыток, полученный не от основного вида деятельности.

Все операции по счету 91 должны быть документально подтверждены. Какие документы могут запросить контролирующие органы:

1. Счета-фактуры.
2. Бухгалтерские справки.
3. Акты приема-передачи.
4. Инвентаризационные описи.
5. Амортизационные ведомости.

Важно! Если не закрыть счет 91 и не перенести с него данные по аналитическому и синтетическому учету на счет 99, то его остаток в конце года будет отражаться в балансе. В результате бухгалтер не сможет сформировать верный результат финансовой деятельности компании.

Бухгалтер закрывает месяц

Существующие субсчета

Счет 91 имеет несколько обязательных субсчетов в следующих группах доходов и расходов:

• 91.1 «Прочие доходы» — на нем ведется учет активов, не являющихся результатом основной деятельности.
• 91.2 «Прочие расходы счет» — здесь отражаются расходы, затраченные на операции, не связанные с основной деятельностью.
• 91.3 «НДС» — служит для отражения налога на добавленную стоимость.
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — служит для отражения сальдо прочих доходов и расходов, поступивших в отчетном месяце.

Сведения, отражаемые на счете 91 1 и счете 91 2, накапливаются в течение годового периода. Каждый месяц по ним определяется сальдо, которое списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 на отчетную дату всегда имеет нулевой остаток. В конце года все субсчета закрываются на субсчет 91.9.

Аналитический учет должен вестись раздельно по каждому виду доходов и расходов. Это должно гарантировать возможность выявления финансового результата хозяйственной деятельности фирмы отдельно по каждой операции.

Субсчета

Корреспонденция с другими счетами

Счет 91 корреспондирует со многими счетами в бухгалтерии. Чтобы получить корректный финансовый результат, списать все прочие доходы и расходы, в течении месяца нужно сделать много различных проводок. В зависимости от факта не основной хозяйственной деятельности они могут проходить по дебету или по кредиту:

Дт91 и Кт91

Бухгалтерские проводки

Ниже представлены основные проводки по 91 счету. Как будут меняться операции, если они проходят по кредиту:

• Дт62 (76) — Кт91.1 — начислена стоимость арендных платежей к получению;
• Дт62 (76) — Кт91.1 — произведено начисление процентов к получению по ценным бумагам;
• Дт62 — Кт91.1 — отражена прибыль от продажи активов;
• Дт66 (67) — Кт91.1 — начислен процент к получению по выданным займам;
• Дт98 — Кт91.1 — отражены доходы от активов, полученных в безвозмездное пользование;
• Д62 — Кт91.1 — произведено отражение прибыли прошлого периода;
• Д62 — Кт91.1 — сделано списание кредиторской задолженности по истечению срока давности;
• Д57 — Кт91.1 — отражена курсовая разница, образовавшаяся от приобретения валюты другого государства;
• Д62 — Кт91.1 — в состав прочих доходов включена сумма резерва по сомнительным долгам;
• Д99 — Кт91.1 — показан убыток от прочих видов деятельности компании;

Или по дебету:

• Дт91.2 — Кт01 — произведено списание остаточной стоимости после продажи основного средства;
• Дт91.2 — Кт04 — сделано списание остаточной стоимости нематериального актива, отправленного на продажу;
• Дт91.2 — Кт10 — себестоимость реализованных материалов списана;
• Дт91.2 — Кт66 (67) — к уплате начислены проценты по взятому займу;
• Дт91.2 — Кт20 — начислены издержки за консервацию производственных объектов4
• Дт91.2 — Кт60 — истек срок давности дебиторской задолженности, она вошла в состав прочих расходов;
• Дт91.2 — Кт99 — показана полученная прибыль от результата прочих видов деятельности.

Теперь рассмотрим на практических примерах, как применяется в бухгалтерии 91 счет прочие доходы и расходы. Отразим на нем доход от аренды помещения:

ООО «Чайкофф» занимается производством чайников. Кроме основного вида деятельности имеет доход от сдачи в аренду одного из производственных помещений. Ежемесячно арендатор ООО «Бумеранг» оплачивает компании наличными деньгами 45 000 рублей.

ООО «Чайкофф» обслуживает помещения, ежемесячные расходы составляют:

• отчисления наамортизацию— 2 500 рублей;
• зарплата обслуживающего персонала— 9000 рублей;
• налог сзарплаты— 2 000 рублей;
• коммунальные платежи— 3500 рублей.

При закрытии месяца бухгалтер делает проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
76	91.1	45 000	Произведено начисление арендной платы за месяц
91.2	02, 23, 69, 70	17 000	Учтены все расходы на содержание помещения
50	76	45 000	Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

В следующем примере рассмотрим реализацию материалов, не используемых в основном производстве:

ООО «Чайкофф» реализовал производственные материалы, которые не могут использоваться в изготовлении чайников. В денежном выражении это составило:

• сумма сделки — 35000 рублей;
• себестоимость материалов — 13000 рублей;
• зарплата сотрудников вместе с налогами — 8 000 рублей.

Бухгалтер отразил сделку следующими проводками:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
76	91.1	35 000	Отражен доход от сделки
91.2	10	13 000	Произведено списание себестоимости
91.2	23	8 000	Списаны расходы по сделке
50	76	35 000	Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

Проводки

Хоть доходы и расходы от прочих видов деятельности не являются ключевыми для фирмы и не существенно влияют на финансовый результат, все же не стоит их недооценивать. Не корректно закрытый счет 91 может привести к искажению суммы налогооблагаемой базы, а это уже грозит штрафными санкциями со стороны проверяющих и контролирующих органов.

Источник: https://ontask.ru/development-finances/chto-takoe-schet-91-v-buxgalterskom-uchete-xarakteristika-i-subscheta.html

Учет прочих доходов и расходов и их классификация :

Обычно хозяйственно-финансовая деятельность компании не ограничивается такими процессами, как снабжение, производство и сбыт продукции, несмотря на то, что они весьма важны для финансового благополучия предприятия.

Вполне возможна ситуация, когда определенная часть дохода получается в результате сдачи в аренду определенного вида амортизируемого имущества. Если доход от этого будет составлять 5% от общей суммы, то сдача в аренду будет отнесена к обычным типам деятельности.

Помимо доходов и расходов по этим статьям, в организациях часто возникают операционные, чрезвычайные и внереализационные. Очень важным моментом является учет прочих доходов и расходов с их последующим отражением в бухгалтерском балансе.

Нормативная база

• Существует ряд нормативных документов, которые устанавливают состав системы доходов и расходов, и специальные правила их учета:
• — положение «Доходы организации» по бухгалтерскому учету;
• — предписание «Расходы организации»;
• — положение «Бухгалтерская отчетность организации».

Терминология

Учет прочих доходов и расходов предполагает, что к прочим поступлениям принято относить операционные, внереализационные и чрезвычайные.

К первым относятся поступления от реализации имущества, кроме продукции, проценты, которые получает организация за предоставленные займы и остатки на банковских счетах, дивиденды или доходы от доли в уставном капитале иных организаций.

Операционными доходами считаются и такие, которые получены благодаря определенным условиям организации, либо доходы, получаемые в результате хозяйственных операций, не являющихся основными в деятельности предприятия.

Внереализационные доходы

К данной категории относятся такие поступления средств, получение которых не связано с основной деятельностью организации, практически не поддающиеся планированию.

К ним принято относить: курсовые разницы, получаемые благодаря операциям в иностранной валюте; выявленные во время инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей; пени и штрафы, которые получаются от контрагентов по каким-то хозяйственным договорам; а также прочие.

Чрезвычайные доходы

К этой категории обычно относят поступления, которые возникают в результате чрезвычайных обстоятельств деятельности предприятия (пожара, аварии, стихийного бедствия, национализации и прочих): возмещение по страховке, стоимость материальных ценностей, которые остались от списания активов, непригодных к восстановлению и последующему использованию, и прочие.

Расходы

Учет прочих доходов и расходов осуществляется в соответствии с нормативной документацией. Классификация расходов для их последующего учета представлена в ПБУ 10/99.

Из-за таких факторов, как характер деятельности организации, условия ее деятельности, а также ее направления, расходы принято подразделять на: связанные с обычными типами деятельности; операционные; внереализационные; чрезвычайные. К категории прочих расходов принято относить последние три вида.

Если организация включает в состав своих традиционных типов деятельности сдачу в аренду нематериальных активов и основных фондов, то в состав обычных принято включать и расходы, которые связаны с осуществлением таких типов деятельности.

Операционные и внереализационные расходы

К первой категории принято относить расходы, без осуществления которых нельзя получить соответствующие доходы: связанные с приобретением имущества и его выбытием после реализации; связанные с тем, что организация принимает участие в уставном капитале другой; проценты, которые уплачиваются за получение займов и кредитов; расходы, сопряженные с оплатой банковских услуг; налоги. Внереализационные – это прочие расходы, которые возникают без взаимосвязи с хозяйственной деятельностью, практически не поддаваясь планированию. К ним относят: курсовую разницу по валютным операциям; недостачи в ТМЦ, которые были выявлены во время инвентаризации, но не был найден виновник; пени и штрафы, которые уплачиваются контрагентами в соответствии с хозяйственными договорами; дебиторскую задолженность по завершении срока исковой давности; средства, которые перечисляются на благотворительные цели, и прочее. Чрезвычайные расходы включают потери, связанные с особыми обстоятельствами деятельности предприятия: пожар, какая-то авария, воздействие стихии, национализация и остальные.

Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете

Для их учета используется специальный счет 91, к которому принято открывать субсчета. Записи вносятся накопительно за весь отчетный период. В конце месяца обычно только определяется сальдо, которое отражается на специальном субсчете.

По завершении отчетного периода все субсчета, открытые к 91-му счету, закрываются. Учет прочих доходов и расходов производится так.

По кредиту субсчета 91-1 вписываются: поступления средств за пользование активами, предоставляемыми компанией; поступления, получаемые за предоставление прав, сопряженных с патентами на образцы промышленного производства и иные виды интеллектуальной собственности; а также иные поступления. Расходы принято учитывать на дебете счета 91-2: расходы, сопряженные с предоставлением активов компании за плату и прав на различную собственность, с участием в уставном капитале, и прочие.

Источник: https://www.syl.ru/article/147707/mod_uchet-prochih-dohodov-i-rashodov-i-ih-klassifikatsiya

Разница бухгалтерского и налогового учета расходов

• Екатерина Шестакова 27 декабря 2011
• Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:
• — различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;
• — ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;
• — различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.
• Эти различия носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. Обязательным требованием является ведение их аналитического учета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница (п. 3 ПБУ 18/02).

1. В части сделок все разницы можно разделить следующим образом:
2. Кроме того, разница в бухгалтерском и налоговом учете возникнет в случае использования расчетов в условных единицах.
3. Бухгалтерский учет договоров в условных единицах ведется по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.

При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не привело к аналогичным изменениям в налоговом учете. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 не появилось.

Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.

• Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
• Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.
• В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете — суммовые разницы.
• Различия по отдельным видам договоров
• Различия могут возникнуть при заключении отдельных видов сделок.
• Ярким примером является договор лизинга.

Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета суммы, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, могут не совпадать с суммами расходов и доходов, принимаемых для целей налогообложения.

В этом случае бухгалтер должен обратиться к положениям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Возникающие разницы, как правило, связаны с тем, что отдельные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Такие разницы носят постоянный характер, что приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство:

1. Кроме того, разница в бухгалтерском и налоговом учете возникнет в случае использования расчетов в условных единицах.
2. Бухгалтерский учет договоров в условных единицах
3. ведется по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.

При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не привело к аналогичным изменениям в налоговом учете. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 не появилось.

Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.

• Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
• Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.
• В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете — суммовые разницы.
• Амортизируемое имущество

С 1 января 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ: в отношении амортизируемого имущества и первоначальной стоимости основных средств сумма 20 тыс. руб. заменена на 40 тыс. руб.

Источник: https://edp73.ru/raznitsa-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-rashodov/

Счет 91 – особенности учета прочих доходов и расходов в 2020 году

Главная > бухучет > Счет 91 – особенности учета прочих доходов и расходов в 2020 году

В предыдущей статье мы разобрали учет доходов и расходов, получаемых от обычных видов деятельности организации. Учет прочих доходов и расходов происходит на 91 счете бухгалтерского учета. Данные этого счета также формируют конечный финансовый результат деятельности предприятия. 

По своей структуре счет 91 «Прочие доходы и расходы» во многом схож со счетом 90 «Продажи». Он также состоит из нескольких субсчетов, доходы, расходы и финансовый результат отражаются на разных субсчетах.

• Субсчета счета 91
• 1 – по кредиту данного субсчета отражаются прочие доходы;
• 2 – по дебету этого субсчета фиксируются прочие расходы;
• 9 – здесь формируется финансовый результат (сальдо прочих доходов и расходов), прибыль отражается по кредиту, убыток – по дебету.
• При необходимости на 91 счете могут быть открыты дополнительные субсчета.
• В течение года записи по субсчетам 91 отражаются в накопительном порядке, в конце года счет 91 закрывается.

Что учитывается на 91 счете

Данный счет предназначен для отражения информации о доходах и расходах организации на протяжении года, которые можно отнести к прочим.

Прочие доходы и расходы – это те, которые не связаны с основным видом деятельности организации.

Например, если организация – торговая, то расходы и доходы, связанные с продажей товаров, не будут отражаться на 91 счете. Для этих целей применяется счет 90 “Продажи”.

Какие доходы можно отнести к прочим:

• полученные от сдачи в аренду имущества;
• от продажи внеоборотных активов, материалов, если это не является обычным видом деятельности организации;
• дивиденды от участия в капитале других организаций;
• % по ценным бумагам;
• полученные пени и штрафы от других лиц;
• безвозмездно полученное имущество;
• возмещение ущерба, причиненного организации;
• сумма дооценки, полученная при переоценке стоимости активов;
• курсовые разницы;
• кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
• прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году.

Какие расходы можно отнести к прочим:

• связанные в связи со списанием и выбытием ОС, НМА, материалов;
• арендная плата;
• % по кредитным суммам;
• суммы, отчисляемые в формируемые резервы;
• оплата услуг банковских учреждений;
• уплаченные штрафы, пени, неустойки;
• возмещение ущерба, причиненного другим лицам;
• дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек;
• курсовые разницы;
• расходы в связи с участием в капитале других организаций;
• убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;
• сумму уценки, выявленная при проведении переоценки стоимости активов;
• другие расходы.

Бухгалтерский учет на 90 счете

В течение месяца фиксируются все полученные доходы и понесенные расходы, относящиеся к прочим. По окончанию месяца считаются обороты за месяц по каждому субсчету, после чего от суммарного дебетового оборота отнимается кредитовый, полученное сальдо будет представлять собой прибыль (если кредитовый оборот больше дебетового) или убыток (если дебетовый оборот больше кредитового).

Полученное сальдо отражается на субсчете 91/9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» проводками:

• Прибыль – проводка Д91/9 К99;
• Убыток – проводка Д99 К91/9.

Далее считается конечное сальдо по каждому субсчету путем сложения начального сальдо по каждому субсчету и оборота за месяц. Полученное конечное сальдо переносится в следующий месяц.

Таким образом прочие доходы и расходы копятся на 91 счете.

Закрытие 91 счета в конце года

В конце года 91 счет бухгалтерского учета полностью закрывается, сальдо по каждому субсчету должно быть равное 0. Закрытие счета 91 происходит так же, как и в случае с 90 счетом: каждый субсчет внутренними проводками закрывается на счет 91/9.

Проводки:

• 91/1: сальдо на данном субсчете всегда кредитовое, для того чтобы в конце года сальдо стало равным 0, нужно выполнить проводку Д91/1 К91/9;
• 91/2: сальдо здесь всегда дебетовое, для закрытия этого субсчета выполняем проводку Д91/9 К91/2.
• 91/9: в результате проведенных внутренних проводок сальдо на этом субсчете также будет равным 0.

Если имеются еще какие-то субсчета на 91 счете, то они аналогичным образом закрываются на 9-й субсчет.

В результате проведенных проводок сч. 91 закрылся.

С января нового года он откроется заново и с нуля начнется накопление прочих доходов и расходов.

Пример учета финансовых результатов

В качестве примера учета прочих доходов и расходов на счете 91 рассмотрим реализацию основного средства. Продажа объекта основных средств не является обычным видом деятельности предприятия, поэтому для учета операций по продаже используется не 90 счет, а 91-й.

При продаже основного средства прочими доходами признается продажная стоимость объекта.

Прочими расходами признается остаточная стоимость объекта, рассчитанная, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, а также НДС, который необходимо начислить с продаваемого ОС.

Бухгалтерские проводки по 91 счету при продаже основного средства:

Видео – закрытие 91 счета ежемесячно и в конце года

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://buhland.ru/schet-91-osobennosti-ucheta-prochix-doxodov-i-rasxodov/

Расходы на ОСНО: производственные, внереализационные, нормируемые и ненормируемые — Контур.Бухгалтерия

На общем режиме вам придется платить налог на прибыль. Прибыль — это разница между доходами и расходами.

Следовательно, существует 2 пути снижения налогооблагаемой базы — снижение доходов или рост расходов. Сокрытие выручки наказуемо, но есть законный способ уменьшить налоговую нагрузку — увеличить расходы.

Какие расходы можно и нужно признать для снижения базы по налогу на прибыль, читайте в статье.

Расходы ОСНО делятся на две группы:

• Расходы на производство и реализацию.
• Внереализационные расходы.

Признать затраты для целей налогообложения можно не всегда. Для этого нужно соблюсти условия:

• Есть подтверждающие документы.
• Расходы связаны с деятельностью фирмы и принесут или могут принести доходы в будущем.

Производственные расходы на ОСНО

Большая часть ваших расходов связана с производством и реализацией продукции.  Это затраты на материалы, оплату труда, амортизация и прочие расходы. 

К материальным расходам относятся все затраты на покупку сырья, топлива, запчастей или комплектующих. Сюда же относятся и затраты на услуги контрагентов по доставке материалов.

Затраты на оплату труда — это не только выданная зарплата. Это и премии, и поощрение, и компенсация, и отпускные — любые выплаты в пользу работника.

Амортизационные отчисления не совсем типичный расход. Рассмотрим его на примере.

Организация приобрела станок за 100 000 рублей. Срок полезной эксплуатации 10 лет. Но списать в расходы всю стоимость сразу вы не можете. Каждый год фирма может списывать в расходы амортизационные отчисления — 10 000 рублей.

В примере представлен самой простой способ расчета амортизации — линейный, но есть и другие варианты. В любом случае амортизация — это “эхо” прошлых расходов на покупку основных средств, которые вы списываете в течение нескольких лет.

Прочие расходы очень разнообразны. Это и расходы на командировки, на обучение персонала, на услуги юристов и аудиторов, представительские расходы, реклама и т.д. (см. ст.264 НК РФ). 

В бухгалтерском учете эти расходы учитываются на счете 90.2.

Внереализационные расходы

• затраты на содержание переданного в аренду имущества;
• уплаченные проценты по кредитам;
• отрицательные разницы по курсам валют;
• затраты по судебным тяжбам;
• банковские комиссии;
• санкции по договорам;
• налоги и авансы по ним;
• любые другие обоснованные расходы — то есть перечень не закрыт.

В эту категорию попадают и убытки в виде безнадежных долгов, потерь от простоев, недостачи и потери от стихийных бедствий.

Нормируемые и ненормируемые расходы

На первый взгляд кажется, что раз расходы прямо или косвенно связаны с производством, то и списываются они на базу по налогу на прибыль в полном объеме. Это заблуждение, ряд расходов нормирован НК РФ. Списать сумму, превышающую норматив, нельзя. Рассмотрим основные нормы по расходам.

Расходы на рекламу. Затраты на рекламу в СМИ, на вывески и на проведение ярмарок можно полностью списать в расходы (п.4 ст. 264 НК РФ). Расходы же не указанные в этом пункте, а также затраты на покупку призов для победителей розыгрышей нормируются. Списать в расходы можно только сумму, не превышающую 1% от реализационных доходов за год.

Представительские расходы. Если вы часто встречаетесь с бизнес-партнерами, а особенно если это партнеры-иностранцы, то то статья представительских затрат будет существенной. Но списать в расходы вы сможете суммы не более 4% от ваших затрат на оплату труда за отчетный период.

Потери. В ходе доставки или хранения сырья и запасов, они подвергаются физическому воздействию. Например, соль в зависимости от влажности меняет вес, жидкости могут испаряться и т.д. На расходы можно списать потери от такого воздействия, но только в пределах естественной убыли.

Добровольная медстраховка. Дополнительная страховка — неплохая возможность привлечь новых сотрудников. Но знайте, что списать на расходы можно не более 6% от затрат на зарплату.

Методы признания расходов

Помимо того что расходы делятся на две большие группы, так еще и признавать их можно двумя методами. Первый — метод начисления. Он доступен всем налогоплательщикам на общем режиме.

Расходы признаются в зависимости от их группы. Например, покупка сырья у поставщика. Расходы на его приобретение вы признаете только тогда, когда отпустите сырье в производство. А расходы на зарплату признаются ежемесячно в момент ее начисления, а не выплаты. Аналогично и амортизация. Расходы по оплате услуг признаются в день подписания акта выполненных работ.

Этот метод не завязан на движение денежных средств. Могут быть ситуации, когда суммы признанных расходов огромны, но денежные средства вы еще даже не выплачивали. 

Кассовый метод доступен ограниченному кругу лиц. П.1 ст.273 выдвигает следующие условия:

• вы не относитесь к кредитным учреждениям и микрофинансовым организациям;
• за предыдущие 4 квартала вы, в среднем, получали выручки меньше 1 млн. рублей за квартал (при превышении этого лимита вы слетаете с кассового метода и должны пересчитать налог на прибыль методом начисления);
• вы не добываете углеводороды на морских месторождениях;
• вы не контролирующее лицо иностранных организаций.

В отличие от метода начисления кассовый завязан на движение денег. То есть расходы признаются в момент их оплаты из кассы или с расчетника. Законодатель в п.3 ст.

273 предусмотрел перечень расходов, которые признаются в особом порядке. Например, затраты на материалы учитываются в качестве расхода в момент их передачи в производство.

Расходы по оплате труда учитываются не в день ее начисления, а в день выплаты.

Ведите учет расходов правильно! Признавайте все разрешенные расходы и снижайте сумму налога на прибыль. Чтобы облегчить процесс учета расходов и избежать ошибок, используйте облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Первый месяц использования предоставляется абсолютно бесплатно.

Компании и ИП не всегда работают на одном налоговом режиме долгие годы, иногда его приходится менять. В статье расскажем, какие бывают причины для смены системы налогообложения (СНО), как и в какие сроки сменить налоговый режим.

Алгоритмы и примеры расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, расчет предела для перехода на ежемесячные платежи.

У ИП ведение учета и отчетности зависит от выбранной системы налогообложения. В этой статье рассмотрим ведение КУДиР ИП на ОСНО. КУДиР — это книга учета, один из главных элементов контроля за доходами и расходами. Индивидуальный предприниматель обязан ее вести. Книга заполняется строго в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ.

Источник: https://www.B-Kontur.ru/enquiry/559-rashody-na-osno

Доходы будущих периодов налог на прибыль

При расчете налога на прибыль некоторые виды доходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Речь идет о доходах, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. На практике такими признаются доходы, получение которых обусловлено одним договором с длительным сроком действия. Например, арендная плата по договору, заключенному на несколько лет; выручка по долгосрочному договору на абонентское обслуживание; доходы по договорам на строительство кораблей, самолетов и т. п.

Это следует из положений пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Момент признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, зависит от применяемого организацией метода налогового учета.

Момент признания при методе начисления

Существует два способа признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам:

• по договорам на выполнение работ (услуг) с длительным (более одного налогового периода) производственным циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг);

В первом случае доходы могут быть распределены между отчетными периодами:

• равномерно в течение всего срока действия договора;

• пропорционально доле фактических расходов того или иного периода в общей сумме расходов по договору. При использовании этого метода нужно определить способ оценки общего объема расходов (например, по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д.).

Следует отметить, что при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации признаются единовременно на дату реализации. Например, единовременно включается в состав доходов выручка от реализации урожая, выращенного в течение нескольких налоговых периодов.

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21186.

Во втором случае доходы признавайте в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов с учетом принципа равномерности. Количество этих периодов зависит от продолжительности действия договоров, которыми обусловлено получение доходов. Это следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в налоговом учете доходов по договору на выполнение работ с длительным производственным циклом. Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор на проведение курсов повышения квалификации. Цена договора – 150 000 руб. (без учета НДС). Сметная стоимость работ – 120 000 руб. Срок действия договора – с января 2015 года по март 2016 года включительно (15 месяцев). Поэтапная сдача договором не предусмотрена.

Вариант 1. Согласно учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на выполнение работ с длительным производственным циклом признаются равномерно в течение срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль – квартал. Следовательно, ежеквартально бухгалтер организации включает в состав доходов 30 000 руб. ((150 000 руб. : 15 мес.) × 3 мес.).

Вариант 2. Согласно учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на выполнение работ с длительным производственным циклом признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.

В I квартале 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 28 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в I квартале, равна:

150 000 руб. × 28 000 руб. : 120 000 руб. = 35 000 руб.

В первом полугодии 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 54 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в первом полугодии, равна: 150 000 руб. × 54 000 руб. : 120 000 руб. = 67 500 руб.

За девять месяцев 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 76 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за девять месяцев, равна:

150 000 руб. × 76 000 руб. : 120 000 руб. = 95 000 руб.

За 2015 год фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 89 000 руб.

Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за 2015 год, равна: 150 000 руб. × 89 000 руб. : 120 000 руб. = 111 250 руб.

150 000 руб. × 31 000 руб. : 120 000 руб. = 38 750 руб.

Пример равномерного отражения в налоговом учете доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор на предоставление в аренду производственных площадей сроком на один год. Годовая стоимость аренды – 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.).

Налоговый учет «Альфа» ведет методом начисления. В учетной политике организации сказано, что годовая сумма арендной платы включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль ежеквартально равными частями по факту оказания арендных услуг.

Ежеквартально в период действия договора аренды бухгалтер «Альфы» отражает в налоговом учете доходы в размере: (3 540 000 руб. – 540 000 руб.) : 4 кв. = 750 000 руб.

Момент признания при кассовом методе

Если организация использует кассовый метод, доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учтите сразу после поступления денег на банковский счет или в кассу. То есть при кассовом методе распределять такие доходы не нужно. Признайте их единовременно. Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если в налоговом учете доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются единовременно, а в бухучете – постепенно, то возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Это приводит к формированию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Читайте так же:  Принцип расчета налога на прибыль

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Организация платит налог на прибыль, применяет кассовый метод

ООО «Альфа» оказывает услуги в области телефонной связи. 15 ноября 2015 года организация реализовала три телефонные карты стоимостью 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.), дающие право на годовое абонементное обслуживание (с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2016 года включительно).

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки в учете.

15 ноября 2015 года:

[2]

Дебет 51 Кредит 98 – 28 320 руб. (3 шт. × 9440 руб.) – учтены поступившие средства как доходы будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 4320 руб. (28 320 руб. × 18/118) – начислен НДС.

Налоговый учет «Альфа» ведет по кассовому методу. Отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц.

[1]

15 ноября 2015 года бухгалтер «Альфы» единовременно включил в налогооблагаемые доходы 24 000 руб. (28 320 руб. – 4320 руб.). Из-за этого в бухучете образовалась вычитаемая временная разница в сумме 24 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 4800 руб. (24 000 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив.

При списании в бухучете доходов будущих периодов (ежемесячно с декабря 2015 года по ноябрь 2016 года) бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 98 Кредит 90-1 – 2360 руб. (28 320 руб. : 12 мес.) – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 360 руб. (2360 руб. × 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 98 – 360 руб. (4320 руб. : 12 мес.) – принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 400 руб. ((2360 руб. – 360 руб.) × 20%) – списана часть отложенного налогового актива, приходящаяся на доходы будущих периодов.

Доходы будущих периодов в налоговом учете

Для целей исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). По общему правилу датой получения доходов от реализации признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст.

39 НК РФ (то есть передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу). Об этом говорится в п. 3 ст. 271 НК РФ, где есть оговорка — если иное не указано в гл. 25 НК РФ. «Иной», специальный, порядок установлен для производств с длительным циклом. Он отражен в п. 2 ст.

271 НК РФ и предусматривает «досрочное» (до момента реализации) признание доходов.

О порядке распределения доходов и расходов организациями, выполняющими работы, оказывающими услуги по «длительным» договорам, и пойдет речь в данной статье.

Глава 25 НК РФ о распределении доходов и расходов по «длительным» договорам

Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлено: если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет доходы самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Одновременно ст.

316 НК РФ установлено, что по производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, по которым распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Источник: https://upbizn.ru/dohody-budushhih-periodov-nalog-na-pribyl/