Для учета производственных затрат в БУ используются несколько счетов. Отдельно расписываются расходы основного, вспомогательного производств, брак, резервы предстоящих расходов. Прямые издержки отображаются на счетах 20 и 23, а косвенные — 25 и 26. Рассмотрим детальнее основное производство.
Счета учета
Все расходы, которые прямо или косвенно связаны с производством и изготовлением продукции, относятся на ее себестоимость. Они накапливаются на счетах 20-29 баланса. В конце месяца они пересчитываются и распределяются между основным и вспомогательным производством, отдельными видами продукции и выполненными работами.
Основное производство
Счет 20 в бухгалтерском учете используется для отображения информации о затратах на выпуск продукции, которая явилась целью создания предприятия. Учету подлежат прямые издержки, которые непосредственно связаны с процессом производства. К ним относится стоимость материалов и расходы на выплату зарплаты рабочим.
Корреспонденция 20 счета бухгалтерского учета
Рассмотрим типовые проводки:
- ДТ20 КТ10 – списаны материалы.
- ДТ10 КТ20 — возврат сырья на склад.
- ДТ20 КТ10-2 — отпущены полуфабрикаты в производство.
- ДТ20 КТ10-3 — списано топливо на технологические цели.
- ДТ20 КТ60 — учтена стоимость электроэнергии, используемой в производстве.
- ДТ20 КТ70 – начислена зарплата производственным рабочим.
- ДТ20 КТ69 — учтены страховые взносы.
- ДТ20 КТ23 – учтены затраты вспомогательных производств.
- ДТ20 КТ69 — создан резерв на оплату ФОП, отпусков.
- ДТ20 КТ25 (26) — списаны общепроизводственные (хозяйственные) расходы.
- ДТ20 КТ28 — отображены потери от брака.
В процессе деятельности организация может привлекать услуги (продукцию) собственного производства. В таком случае используется 20 и 21 счет бухгалтерского учета. Полуфабрикаты собственного производства списываются с КТ21 в ДТ20.
Конечное сальдо показывает стоимость незавершенного производства (НЗП). Аналитика осуществляется по видам затрат, продукции, подразделениям.
Счет 20 в бухгалтерском учете отражается в балансе во втором разделе активов по строке «Запасы».
Общепроизводственные расходы
Косвенные издержки, связанные с обслуживанием производств, учитываются на счете 25. К ним относят:
- амортизацию машин и оборудования;
- затраты на содержание ОС;
- оплату труда работников;
- страховые отчисления;
- аренду;
- коммунальные расходы на производственные помещения;
- расходы на ремонт машин, зданий общепроизводственного назначения и др.
В течение месяца фактические затраты собираются по ДТ с кредита счетов учета запасов, материалов, расчетов с персоналом: ДТ25 КТ02 (05, 10, 60) и т. п. Затем они списываются на счет 20 в бухгалтерском учете. Это отражается проводкой ДТ20 КТ25. Т. е. конечное сальдо по сч. 25 равно 0. Аналитика ведется по подразделениям и статьям расходов.
Общехозяйственные расходы
Косвенные издержки, связанные с обслуживанием организации, отображаются на счете 26. К ним относят:
- зарплату администрации;
- отчисления на соцстрахование;
- расходы на связь;
- затраты на содержание охраны;
- административно-управленческие затраты;
- амортизацию ОС административного назначения;
- аренду офисных помещений и т. д.
Расходы за месяц накапливаются по ДТ26. В конце месяца эти суммы списываются на счет 20 в бухгалтерском учете или 90-2 в полном объеме.
Типовые проводки по счету 26 поданы в виде таблицы.
| Операция | ДТ | КТ |
| Начислена амортизация по ОС, НМА | 26 | 04, 02, 05 |
| Переданы материалы на общехозяйственные нужды | 10 | |
| Учтены расходы за электроэнергию | 60 | |
| Начислена зарплата рабочим, связанным с обслуживанием ОС | 70 | |
| Начислены страховые взносы | 69 | |
| Создан резерв отпускных | 96 | |
| Списаны общепроизводственные расходы, связанные со вспомогательным производством | 23 | 26 |
| Списаны общепроизводственные расходы, связанные с основным производством | 20 | 26 |
Непроизводственные организации используют счет 26 для отображения информации о расходах на ведение деятельности. Суммы затрат в конце месяца списываются на ДТ90 «Продажи». Аналитика по счету 26 осуществляется по каждой статье сметы, месту возникновения затрат и др.
Вспомогательные производства
Счет 23 используется для обобщения информации о подсобных затратах:
- обслуживание видами энергии;
- транспортные расходы;
- ремонт ОС;
- изготовление инструментов, строительных деталей, конструкций.
- ДТ23КТ10 – списаны материалы во вспомогательное производство.
- ДТ23КТ70 – учтена зарплата производственных рабочих.
- ДТ23КТ69 – начислены страховые взносы.
- ДТ23КТ25, 26 – учтены косвенные расходы.
- ДТ23КТ28 – списаны потери от брака.
По КТ23 отражается фактическая себестоимость продукции. Эти суммы затем списываются на счет 20 в бухгалтерском учете, субсчета «Растениеводство» (20-1), «Животноводство» (20-2), «Промышленное производство» (20-3), «Прочие производства» (20-4). Сальдо счета 23 отображает стоимость НЗП. Аналитика осуществляется по видам производств.
Учет потерь
Браком признаются изделия, которые по качеству не соответствуют стандартам или договорам. Если есть возможность довести продукции до нужных параметров, то такой брак считается исправимым. По ДТ28 отображается себестоимость списанной продукции. По КТ28 — суммы, подлежащие удержанию с виновников, поставщиков, стоимостная оценка затрат на восстановление изделия.
Рассмотрим типовые проводки (для удобства опять представим их в виде таблицы).
| Операция | ДТ | КТ |
| Отпущены материалы для исправления забракованных изделий | 28 | 10 |
| Начислена зарплата сотрудникам, исправлявшим продукцию | 70 | |
| Начислены страховые взносы | 69 | |
| Списана себестоимость забракованной продукции | 20 | |
| Удержана стоимость брака из зарплаты виновного лица | 70 | |
| Оприходованы бракованные детали | 10 | 28 |
| Предъявлена претензия поставщикам | 76-2 |
Себестоимость бракованной продукции списывается с ДТ28 на 20 счет бухгалтерского учета. Закрытие счета означает, что все потери от барка компенсированы. Аналитика ведется по подразделениям, статьям расходов, видам продукции, виновникам и причинам возникновения брака.
Обслуживающие хозяйства
Счет 29 предназначен для отображения информации о расходах производств, не связанных с изготовлением продукции, оказанием услуг:
- ЖКХ (эксплуатация домов, общежитий, бань и т. д.);
- мастерских;
- буфетов и столовых;
- детских учреждений;
- домов отдыха;
- научно-исследовательских подразделений.
По ДТ29 отражаются расходы, связанные с выполнением работ, которые затем списываются на счет учета вспомогательных производств. По КТ29 – себестоимость работ, товаров.
| Операция | ДТ | КТ |
| Учтены материалы | 10 | 29 |
| Списаны затраты подразделений-потребителей услуг обслуживающих производств | 23, 25, 26 | |
| Проданы товары сторонним организациям | 90-2 |
Сальдо счета 29 отображает стоимость НЗП. Аналитика ведется по каждому производству, статье затрат.
Расходы на продажу
На счете 44 отображается информация о расходах, связанных с реализацией. Производственные предприятия могут использовать этот счет для отображения затрат на:
- упаковку изделий;
- доставку, погрузку продукции;
- комиссионные сборы;
- содержание складских помещений;
- рекламу;
- представительские расходы и т. д.
Торговые организации на данном счете отображают расходы на:
- перевозку продукции;
- оплату труда;
- аренду;
- содержание зданий, инвентаря;
- хранение товаров;
- раскрутку продукции;
- представительские затраты и т. д.
Суммы расходов накапливаются по ДТ44, а затем списываются на счет 90-2. Аналитика осуществляется по продукции и статьям расходов. При частичном списании затраты на транспортировку и упаковку подлежат распределению между месяцами (равными суммами, независимо от реальных расходов). Все остальные статьи относятся на себестоимость продукции ежемесячно в полном объеме.
Формирование себестоимости
Завершающий этап — определение себестоимости продукции с учетом остатков незавершенного производства.
В конце месяца затраты, учтенные по ДТ23, распределяются между основными и общепроизводственными расходами. Затем на счет 20 в бухгалтерском учете списываются общепроизводственные затраты, если ведется сокращенный учет, и все издержки, если ведется полный учет себестоимости. Т. е. на данном счете отображается общая сумма затрат. Формула:
С/С = НЗП нач. + Затраты – НЗП конец.
Фактическая себестоимость отражается по КТ 20. Затраты списываются в зависимости от того, какой выбран способ оценки. Если продукция учитывается по нормативной себестоимости, все расходы относятся на счет 40 проводкой ДТ40 КТ20. Если применяется фактическая себестоимость, затраты списываются на счет 43. Вот как используется счет 20 в бухгалтерском учете.
Источник: https://BusinessMan.ru/new-schet-20-v-buxgalterskom-uchete-osnovnoe-proizvodstvo.html
Как отразить затраты на основное производство в бухгалтерском учете
Затратами на основное производство называются расходы, связанные с производством продукции. Благодаря им созданы все условия для того, чтобы процесс производства стал возможным. Учитывая данные затраты формируется себестоимость продукции, от которой и будет двигаться стоимость при продаже.
Прямые и косвенные затраты на производство
Производственные затраты делятся для того, чтобы можно было правильно рассчитать налоговую базу при уплате налога на прибыль.
Конкретного документа, в котором указаны утвержденные позиции расходов, нет. Есть примерный перечень, в котором показано какие расходы к каким видам затрат могут относиться.
Каждая организация сама устанавливает распределение позиций и утверждает это в своей учетной политике.
Производственные затраты включают в себя:
- Прямые — которые связаны непосредственно с процессом производства;
- Косвенные — напрямую не используются при процессе изготовления, но затрагивают создание необходимых для него условий.
Состав прямых затрат на производство:
- Материальные — расходы на материалы, сырье, полуфабрикаты, запчастей или комплектующих, которые используются для изготовления;
- Финансовые — оплата труда рабочего персонала, который имеет непосредственное отношение к процессу изготовления продукции и отчисления с этих сумм;
- Амортизационные — оплата амортизации на оборудование, на котором изготавливается продукт.
Косвенные затраты содержат расходы:
- Административно-хозяйственные — расходы на функционирование управленческого аппарата, заработная плата административных рабочих, уплата налогов, содержание офисов, бытовой техники и т.д.;
- Обслуживание рабочего персонала — содержание рабочих помещений, их ремонт, уборка, предоставление спецодежды, переквалификация кадров;
- Организация рабочих мест — обеспечение охраны труда, пожарной безопасности, обустройство строительных площадок;
- Прочие расходы — реклама, оплата кредитов, амортизация НМА.
Отражение затрат на основное производство в бухгалтерском учете
Все действия, связанные с расходами на основное производство, в обязательном порядке фиксируются в бухгалтерском учете. Для этого в плане счетов отведен специальный отдельный счет 20 «Основное производство», на котором в конце отчетного периода и собираются все затраты, представляя собой себестоимость.
До этого момента прямые затраты собираются на 25 «Общепроизводственные расходы», а косвенные на 26 «Общехозяйственные расходы». Данные счета являются активными, в дебетовой стороне отражается сумма поступления на счет, а по стороне кредита сумма, списанная с него.
Счет 20 «Основное производство» может корреспондировать с такими счетами как:
- 23 «Вспомогательное производство»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 28 «Брак в производстве»;
- 70 «Расчеты по оплате труда»;
- 69 «Социальное страхование и обеспечение»;
- 02 «Амортизация ОС»;
- 05 «Нематериальные активы»;
- 94 «Недостачи и потери»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 02 «Себестоимость продаж».
В конце каждого отчетного периода счет 20 подлежит закрытию, для этого необходимо на него собрать все суммы, собранные 25, 26, 23, закрыв тем самым и эти счета.
После того, как все статьи на 20 будут собраны, а разница между дебетовым и кредитовым оборотом посчитана, она и будет составлять сумму себестоимости всей изготовленной продукции.
Получившаяся итоговая сумма списывается со счета 20 при помощи проводки Дт 90.02 Кт 20, либо Дт 43 Кт 20.
Важно помнить, продукция, которая не прошла до конца всю обработку и не имеет завешенный вид, относиться к незавершенному производству. Остаток по счету на конец месяца, станет начальным сальдо в следующем, и обязательно будет учитываться как НЗП при формировании счета.
Основные бухгалтерские проводки с применением счета 20:
Как рассчитать себестоимость продукции
Перед тем, как рассчитываются затраты на производство и складываются в общую себестоимость, необходимо определиться с методом расчета. Организация может рассчитывать себестоимость готовой продукции одним из двух видов:
Выбранный данной организацией вариант обязательно должен быть утвержден и указан в учетной политике.
Полная себестоимость представляет собой учет всех затрат, как прямых так и косвенных. В таком случае на счете 20 «Основное производство» собираются все расходы, собранные на 25, 26, 23, 70, 69, 28. После чего они переносятся на счета 43 или 90.02.
Сокращенная себестоимость включает в себя только те затраты, которые были связанны непосредственно с изготовлением продукции, то есть прямые. В дебет счета 20 «Основное производство» собираются счета 23 и 25. Общехозяйственные затраты в конце отчетного месяца уходят на счет 44 «Расходы на продажу», откуда после уходят на счет 90 «Продажи».
Для того чтобы легко рассчитать фактическую себестоимость, можно обратить к формуле С=З+О1-В-О2. Где З — собранные в дебете 20 счета затраты, В — отраженные в кредите счета 20 возвраты и списания, О1 — НЗП на начало периода, О2 — НЗП на конец периода.
Общую схему учета затрат на производство можно понять по простому примеру:
Предприятие ООО «ГлавСтрой», производящее изделия работает по методу сокращенной себестоимости. За отчетный месяц были произведены расходы:
- Материалы, из которых изготавливаются изделия, были переданы непосредственно для прохождения обработки, общая сумма их составила 60 000 рублей;
- Была начислена и выдана заработная плата сотрудникам, связанным с изготовлением товара, в размере 20 000 рублей;
- ЕСН составил 5 200 рублей;
- Также была начислена амортизация на основные средства в размере 1 000 рублей;
- На коммунальные услуги было затрачено 1 500 рублей;
- На вспомогательное производство также были произведены затраты, которые составили 3 000 рублей.
- В данном месяце все переданные материалы были израсходованы в процессе изготовления.
- В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
- По окончании месяца, было произведено закрытие всех счетов:
Учет затрат основного производства на предприятии очень важен, и допущение ошибки бухгалтером или другими ответственными лицами грозит понесением ответственности. Для избегания таких неприятных случаев, нужно быть внимательным, надлежащим образом вести документацию и по несколько раз сверять все предоставленные данные.
Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/zatraty-raskhody/zatraty-na-osnovnoe-proizvodstvo.html
Учет затрат основного производства — Audit-it.ru
- Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».
- По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
- Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 20 | 10 | Списание себестоимости материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг |
| 20 | 70 | Начисление оплаты труда работников основного производства |
| 20 | 69 | Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства |
| 20 | 02 | Начисление амортизации основных средств |
- Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».
- Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
- Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
- Суммы фактической себестоимости готовой продукции, в зависимости от принятой в организации учетной политики, могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи».
ПОЛУФАБРИКАТНЫЙ И БЕСПОЛУФАБРИКАТНЫЙ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами – полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.
При бесполуфабрикатном методеизделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства.
Технологический процесс изготовления изделия может делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие последующей обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.
Полуфабрикатный методпредполагает, что произведенные полуфабрикаты приходуются на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия.
Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 21 | 20 | Изготовленные полуфабрикаты переданы на склад |
| 20 | 21 | Полуфабрикаты переданы для дальнейшей обработки |
Для того чтобы принять к учету полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость.
Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:
- ¨ По стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов.
- ¨ По сумме прямых затрат.
- ¨ По фактической или нормативной производственной себестоимости.
- Другим способом является принятие к учету полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются в организации.
- Пример 1.
Процесс изготовления изделия в организации состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.
- За текущий месяц расходы цеха №1 составили:
- Стоимость материалов, переданных в производство – 80 000 рублей.
- Стоимость израсходованных материалов – 75 000 рублей.
- Сумма начисленной заработной платы – 30 000 рублей.
- Сумма начисленного ЕСН –7 800 рублей.
- Сумма начисленной амортизации основных средств – 1 500 рублей.
- Затраты на освещение и электроэнергию – 1 500 рублей (без НДС).
- Затраты вспомогательного производства – 3 500 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
| Дебет | Кредит | ||
| 20 | 10 | 80 000 | Списана стоимость материалов, переданных в производство |
| 20 | 70 | 30 000 | Начислена заработная плата работникам |
| 20 | 69 | 7 800 | Начислен единый социальный налог |
| 25 | 02 | 1 500 | Начислена амортизация оборудования |
| 25 | 60 | 1 500 | Отражены затраты на освещение и электроэнергию |
| 20 | 25 | 3 000 | Отражены затраты на амортизацию оборудования, освещение и электроэнергию |
| 20 | 23 | 3 500 | Списаны расходы вспомогательного производства |
- Определим себестоимость произведенных полуфабрикатов различными методами.
- А) По стоимости сырья и материалов.
- Стоимость материалов, непосредственно израсходованных на производство полуфабрикатов в текущем месяце, составила 75 000 рублей. Соответственно, эта сумма и будет являться себестоимостью полуфабрикатов при их принятии к учету:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 21 | 20 | 75 000 | Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов |
- Б) По сумме прямых затрат.
- При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается стоимость материалов, фактически израсходованных на их производство, а остальные прямые затраты распределяются между изготовленными полуфабрикатами и остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).
- Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов, составляет:
- 30 000 + 7 800 = 37 800 рублей.
- Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
- 37 800 : 80 000 х 75 000 = 35 437,50 рубля.
- Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
- 75 000 + 35 437,50 = 110 437,50 рубля.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 21 | 20 | 110 437,50 | Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов |
- В) По сумме фактических затрат.
- При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.
- Общая сумма косвенных затрат: 1 500 + 1 500 + 3 500 = 6 500 рублей.
- Общая сумма прямых расходов: 117 800 рублей.
- Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 110 437,50 рубля.
- Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
- 6 500 : 117 800 х 110 437,50 = 6 093,75 рубля.
- Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
- 110 437,50 + 6 093,75 = 116 531,25 рубля.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 21 | 20 | 116 531,25 | Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов. |
Окончание примера.
Основным недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе.
Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20 «Основное производство», особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе.
Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.
ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ПОЛУФАБРИКАТОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
- Пунктом 4 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также, если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
- Для определения суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.
- Пример 2.
- Воспользуемся данными примера 1.
- В целях налогового учета к прямым расходам относятся:
- Стоимость материалов – 80 000 рублей.
- Заработная плата рабочих – 30 000 рублей.
- Сумма начисленного ЕСН, за минусом пенсионных взносов – 3 600 рублей.
- Сумма амортизации основных средств – 1 500 рублей.
- Общая сумма осуществленных прямых расходов:
- 80 000 + 30 000 + 7 800 + 1 500 = 115 100 рублей.
- Остаток материалов в незавершенном производстве:
- 80 000 – 75 000 = 5 000 рублей.
- Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП:
- 115 100 : 80 000 х 5 000 = 7 193,75 рубля.
- Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:
- 115 100 – 7 193,75 = 107 906,25 рубля.
Как видим, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (107 906,25 рубля), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухучета исходя из суммы прямых расходов (110 437,50 рубля). Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство».
Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a7/42963.html;
Учет затрат основного производства
Затраты на предприятии учитывают:
- по видам производства (основное производство — счет 20, вспомогательные — счет 23, обслуживающие производства и хозяйства — счет 29);
- по местам возникновения расходов (по цехам, производствам, участкам, переделам);
- по объектам калькулирования (по изделиям, группам изделий).
Отпуск сырья, материалов в производство осуществляется по накладным, требованиям, лимитно-заборным картам. Однако это не является основанием для списания на фактические расходы.
Списание идет либо на основании документа о расходе (акт), или на основе данных инвентаризации неизрасходованных к концу месяца материалов. В этих же документах учитывается вид продукции, на который списан расход.
Но на некоторых предприятиях из одного и того же материала изготавливают несколько видов продукции, поэтому точно узнать, сколько пошло его на то или иное изделие, можно в основном только косвенным путем.
- Существует два способа:
- 1) нормативный способ — для каждого изделия устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу продукции; затем путем умножения нормы на количество внутренних изделий определяют нормативный расход на фактический выпуск; далее этот нормативный расход сопоставляют с фактическим расходом и определяют процент экономии или перерасхода. После этого, корректируя нормативный расход материала на полученный процент, устанавливают фактический расход по конкретным изделиям:
- Pi= PФДiPнi / (? Днi Pнi ),
- где Pi _ фактический расход материалов на изделие вида i; PФ — фактический расход материалов на весь выпуск; Дi— количество выпущенных изделий вида i; Pнi — нормативный расход материалов на изделие вида i; Днi — количество выпущенных изделий.
Пример. Фактический расход материалов на выпуск двух изделий составил 12 500 кг. Выпуск изделий А составил 850 шт. при норме расхода материалов 6 кг и изделий Б — 620 шт. при норме расхода материалов 7 кг. Тогда фактический расход, кг, по изделиям составит:
- А: Рф = [12 500/(850 • 6 + 620 • 7)] • 850 • 6 = 6753;
- В: Рф = [12 500/(850 • 6 + 620 • 7)1 • 620 • 7 = 5747.
- Проверка: 6753 + 5747 = 12 500 кг;
- 2) коэффициентный способ — используется формула
- PФ1= PФQi / (? Дi Ki),
- где Qi — расход энергетических ресурсов на технологические цели; Ki — коэффициент содержания (представляющий соотношение потребления материалов по каждому изделию).
Расход энергетических ресурсов на технологические цели (Q) отражается по статье «Топливо и энергия по технологической цели». При распределении этих затрат между изделиями используют те же принципы, что и при учете материалов.
Отходы материалов подразделяются на две группы:
1) безвозвратные — угары, пыль и т.п. (оценке не подлежат);
- 2) возвратные — обрезки, стружка, которые могут быть использованы (оцениваются по цене возможного использования).
- Количество и стоимость возвратных отходов между отдельными видами продукции распределяют прямым путем, а при невозможности — пропорционально количеству или стоимости материалов.
- Аналитический учет затрат на производство предприятия организуют в соответствии с отраслевыми инструкциями:
- по видам выпускаемых изделий на основании полуфабрикат- ного варианта (счет 21);
- по видам выпускаемых изделий и бесполуфабрикатный вариант (без счета 21).
Предприятия, оказывающие бытовые и коммунальные услуги, аналитический учет ведут по каждому отдельному виду услуг.
Синтетический учет затрат осуществляется на счете 20. По данным счета определяют фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и услуг.
В дебете счета 20 отражают как прямые материальные, финансовые и трудовые затраты (с кредита счетов 02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 97) на производство продукции, так и расходы по обслуживанию производства и управлению (с кредита счетов 25, 26), потери от брака (с кредита счета 28), расходы будущих периодов (с кредита счета 97), которые предварительно учитываются на указанных счетах.
- По кредиту счета 20 отражают фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции и оприходованной на склад в дебет счета 43, а также производственную себестоимость выполненных работ и услуг, реализованных потребителям в дебет счета 90 или отпущенных потребителям в дебет счета 45.
- На самом счете 20 затраты учитывают по видам продукции в разрезе статей калькуляции. Фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции определяется по формуле
- Сф = НЗПн м + О» — НЗПК М,
- где Сф — фактическая производственная себестоимость; НЗП„ м — незавершенное производство на начало месяца; О» — дебетовый оборот за месяц; НЗПК м — незавершенное производство на конец месяца.
Поэтому необходимо учитывать НЗП в конце месяца либо в начале следующего месяца. По состоянию на первое число предприятие проводит инвентаризацию НЗП и его оценку, исходя из установленных норм расхода.
Рассмотрим пример учета основного производства по малому предприятию (табл. 7.2).
Таблица 7.2 Учет основного производства по малому предприятию, тыс. р.
|
Окончание табл. 7.2
|
В данном примере рассмотрена ситуация с использованием счета 40 — выпуск продукции (работ, услуг). В рабочий план этот счет включают предприятия, которые практикуют учет затрат по нормативному методу. Использование счета 40 позволяет предприятию обобщить:
1) информацию о выпущенной из производства в течение месяца продукции;
2) выявить отклонения фактической производственной стоимости этой продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости.
Выявленное на счете 40 отклонение положительной и отрицательной записью списывается в дебет счета 90 и кредит счета 40. Остатка по счету 40 на конец месяца не бывает. В данном примере по ситуации 1 положительная запись 1230 дебет счета 90 и кредит счета 40 и по ситуации 2 — отрицательная (красное сторно) запись: 2970 р. дебет счета 90 и кредит счета 40.
Источник: https://gl-lib.ru/accounting/uchet-zatrat-na-proizvodstvo/sistema-ucheta-proizvodstvennykh-zatrat/uchet-zatrat-osnovnogo-proizvodstva
Общепроизводственные затраты. Как списать
Вопрос: Организация изготовляет несколько видов продукции. Может ли она все накопленные на счете 25 общепроизводственные затраты в конце месяца отнести на себестоимость выпускаемой продукции?
Ответ: Переменные общепроизводственные затраты списываются на себестоимость изготовляемой продукции, а условно-постоянные — либо на себестоимость, либо напрямую на управленческие расходы в дебет субсчета 90-5.
Обоснование: На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитывают затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства.
Если в организации имеются еще и вспомогательные производства или, скажем, обслуживающие хозяйства, то этот счет можно использовать и для учета затрат по обслуживанию и управлению подразделениями данных производств.
- К таким затратам можно отнести, например :
- — амортизацию и расходы на ремонт основных средств, используемых в производстве;
- — налог на недвижимость и налог на землю по производственным зданиям и сооружениям;
- — аренду производственных помещений;
- — затраты на электроэнергию, потребляемую производственным оборудованием;
- — затраты на внутреннее перемещение сырья и материалов.
Другими словами, на счете 25 учитывают затраты, которые имеют отношение к процессу производства, но при этом не могут быть прямо учтены в себестоимости производимой продукции. Их еще называют косвенными. А все косвенные общепроизводственные затраты делят на переменные и условно-постоянные. И от того, к какому из видов будут отнесены суммы на счете 25, зависит порядок их списания .
Переменными затраты являются тогда, когда их размер зависит от объема производимой продукции, т.е. они увеличиваются при росте производства и снижаются при его уменьшении. Это, в частности, затраты на электроэнергию, потребляемую производственным оборудованием.
Такие затраты со счета 25 в конце месяца списывают на себестоимость производимой продукции, т.е. составляют проводку: Д-т 20, 23, 29 — К-т 25 .
Условно-постоянные затраты — это затраты, размер которых не имеет тесной связи с объемом производства (независимо от объема выпускаемой продукции их размер будет приблизительно одинаковым). Это, например, аренда производственных помещений, налог на недвижимость и землю. Такого рода затраты организация может в конце месяца:
— либо списать на себестоимость производимой продукции: Д-т 20, 23, 29 — К-т 25;
— либо напрямую отнести на управленческие расходы: Д-т 90-5 — К-т 25 .
Как видим, организация вправе все затраты, учтенные на счете 25, включить в себестоимость производимой продукции. Для этого ей нужно внести в учетную политику запись, что условно-постоянные общепроизводственные затраты в конце месяца списываются на себестоимость .
При этом в нашем случае организация изготовляет несколько видов продукции. А значит, перед тем, как включить общепроизводственные расходы в себестоимость каждого вида продукции, их нужно распределить. Методику распределения организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей своей деятельности, и закрепляет в учетной политике . Можно распределять пропорционально:
- — прямым расходам на оплату труда производственных рабочих;
- — прямым материальным затратам;
- — сумме всех прямых затрат, включаемых в себестоимость определенного вида продукции;
— объему выпуска продукции в количественных показателях (штуки, тонны, метры и т.п.).
Источник: https://ilex.by/obshheproizvodstvennye-zatraty-kak-spisat/
Списание затрат вспомогательного производства
К вспомогательному производству относятся: транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей и др.
Бухгалтерский учет
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению учет вспомогательных производств ведется на счете 23 “Вспомогательные производства”. Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.
- По дебету счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.
- По кредиту счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
- По кредиту счет 23 “Вспомогательные производства” закрывается в дебет счетов:
- 20 “Основное производство” – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
- 26 “Общехозяйственные расходы” – при отпуске продукции (работ, услуг) административным подразделениям и др.
Остаток по счету 23 “Вспомогательные производства” на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 “Вспомогательные производства” ведется по видам производств.
В бухгалтерском учете затраты вспомогательных производств включаются в себестоимость проданных товаров, работ и услуг как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).
Налоговый учет
В налоговом учете расходы вспомогательных производств делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а косвенные списываются в текущем периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Выбранный организацией метод учета вспомогательного производства следует отразить в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” списание расходов вспомогательного производства отражается документом “Отчет производства за смену”.
Если организация ведет бухгалтерский учет вспомогательного производства по фактической себестоимости, то в течение месяца организация не может контролировать суммы затрат вспомогательного производства и их отклонения от плана.
Если расходы, собранные на счете 23 “Вспомогательные производства” данного документа, закрываются на счет 20.01 “Основное производство” по плановой себестоимости, то в течение месяца организация может вести оперативный учет затрат вспомогательного производства.
В конце месяца (при выполнении обработки “Закрытие месяца”) выявляются отклонения плановой себестоимости от фактической, которые относятся на затраты основного производства (в разрезе подразделений).
Списание затрат вспомогательного производства на общехозяйственные расходы
К вспомогательному производству относятся: транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей и др.
Бухгалтерский учет
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению учет вспомогательных производств ведется на счете 23 “Вспомогательные производства”. Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.
- По дебету счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.
- По кредиту счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
- По кредиту счет 23 “Вспомогательные производства” закрывается в дебет счетов:
- 20 “Основное производство” – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
- 26 “Общехозяйственные расходы” – при отпуске продукции (работ, услуг) административным подразделениям и др.
Остаток по счету 23 “Вспомогательные производства” на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 “Вспомогательные производства” ведется по видам производств.
В бухгалтерском учете затраты вспомогательных производств включаются в себестоимость проданных товаров, работ и услуг как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).
Налоговый учет
В налоговом учете расходы вспомогательных производств делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а косвенные списываются в текущем периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Выбранный организацией метод учета вспомогательного производства следует отразить в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” списание расходов вспомогательного производства отражается документом “Отчет производства за смену”.
Если расходы, собранные на счете 23 “Вспомогательные производства” данного документа, закрываются на счет 26 “Общехозяйственные расходы” по плановой себестоимости, то в течение месяца организация может вести оперативный учет затрат вспомогательного производства.
В конце месяца (при выполнении обработки “Закрытие месяца”) выявляются отклонения плановой себестоимости от фактической, которые относятся на общехозяйственные расходы
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0).
Списание затрат вспомогательного производства на основное производство
См. также
Источник: https://master1c8.ru/dokumentatsiya-po-1s/1s-buhgalteriya-8-0/zakrtie-stchetov-zatrat/spisanie-zatrat-vspomogatelynogo-proizvodstva/
Загрузка...
